Особенности формирования бухгалтерской отчетности на стадии создания предприятия

При подготовке к составлению бухгалтерской отчетности желательно проверить соответствие данных бухгалтерского учета имеющимся первичным учетным документам. Одновременно проверяется, все ли имеющиеся первичные документы нашли свое отражение в бухгалтерском учете. В случае необходимости первичные учетные документы должны быть восстановлены до составления отчетности.

Целесообразно перед окончанием года предупредить ответственных лиц о необходимости представления в бухгалтерию первичных документов по всем завершенным хозяйственным операциям. Например, часто встречаются случаи, когда подотчетные лица не представляют вовремя в бухгалтерию авансовые отчеты.

Все обработанные бухгалтерией первичные документы перед составлением отчетности должны быть проверены на их соответствие утвержденным формам. Напомним, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, должны бы утверждены приказом об учетной политике организаций.

При проверке первичных документов также следует обратить внимание на наличие подписей ответственных за оформленные этими документами операции (главного бухгалтера, руководителя и т.д.). Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, оформляемых организацией, утверждает руководитель по coгласованию с главным бухгалтером.

Соответственно, если при проверке документов обнаружится, что к учету приняты ненадлежаще оформленные документы, их необходимо переделать (если это внутренние документы) или получить от сторонней организации (если это документы, полученные от контрагентов) надлежаще оформленные документы. Если какие-либо документы утеряны, сделать их копии и заверить у организации-контрагента. В случае, если у организации нет такой возможности, в бухгалтерском учете необходимо произвести сторнировочные записи по операциям, отраженным на основании ненадлежащим образом оформленных документов.

Также подлежат проверке документы налогового учета, на основании которых производятся некоторые бухгалтерские записи. К примеру, распространена пересылка счетов и счетов-фактур по факсу. Перед составлением отчетности необходимо иметь подлинники таких документов. Напомним, что НДС не может быть предъявлен к вычету на основании счетов-фактур, полученных по факсу или электронной почте.

При проверке первичных учетных документов отчетного года обращают внимание на наличие контировки на них (обозначение номеров счетов по дебету и кредиту, по которым должна быть проведена бухгалтерская запись на основании документа), свидетельствующей об обработке данного документа бухгалтером (если проставление контировки принято в организации). Обычно контировка проставляется бухгалтером в правом верхнем углу документа или на специально отведенных для этого полях. Если на документе контировка отсутствует, бухгалтер должен более тщательно и внимательно проверить данный документ и записи в бухгалтерском учете, сделанные на его основании.

 

 

 

 

Глава 3. Анализ показателей бухгалтерской отчётности

 

3.1 Анализ финансового состояния по данным бухгалтерской отчётности

 

По мере  внедрения элементов рыночного регулирования все более настоятельным становятся требование провести принципы бухгалтерского учета в Российской Федерации в соответствии с международной практикой. Поэтому организационные, структурные изменения в экономике сопровождаться с изменениями в  методологии и организации бухгалтерского учета.

Финансовое состояния фирмы - это комплексная оценка его здоровья и жизнеспособности, характеризующая рядом показателей. Под финансовым состоянием (положением) понимают также, способность организации обеспечить процесс хозяйственной деятельности финансовыми ресурсами и возможность соблюдения нормальных финансовых отношений с работниками организации, другими организациями, банками, бюджетом и так далее.  В отличие от некоторых, однозначно, хотя и разными способами исчисляемых показателей (например, таких, как прибыль, рентабельность, себестоимость), финансовое состояние выявляется в результате исчисления различных показателей, отражающих лишь отдельные его стороны, на основе их изучения, оценки влияния каждого из них на общую оценку и ранжирования показателей по степени их значимости. В  конечном счёте финансовое состояние фирмы должно свидетельствовать о надежности,  устойчивости и  перспективности организации, в  условиях конкурентной, рыночной борьбы, не щадящей слабых и неплатежеспособных. Естественно, поставщики  покупатели охотно вступают в договорные отношения с платежеспособными предприятиями, обладающими многолетней высокой репутацией надежных партнеров.

Анализ финансового состояния необходим  каждому хозяйствующему субъекту, поскольку его дальнейшее выживание напрямую связано с его доходностью, с его способностью поддерживать свою платежеспособность.

Задачами анализа финансового состояния предприятия (организации) являются:

1) оценка и анализ динамики  и структуры статей бухгалтерского  баланса;

2) анализ показателей характеризующих финансовую устойчивость предприятия;

3) анализ и оценка показателей  ликвидности и платёжеспособности;

4) оценка и анализ  рентабельности;

5) оценка состояния  кредиторской и дебиторской задолженности.

Основными источниками информации для анализа  является данные форм бухгалтерской отчетности, при необходимости используется при анализе  данные  бизнес-плана  и других отчетных форм позволяющих выявить факторы, существенно повлиявшие на финансовые  показатели. В  зависимости   от того насколько рационально предприятие  использует свои финансовые  ресурсы, и каковы направления их размещения во  многом зависит эффективность и конечные результаты  финансово-хозяйственной деятельности данной организации.

Для общей оценки динамики финансового состояния организации статьи баланса объединены в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). Таким образом, получают  агрегированный баланс.

Чтение баланса  по систематизированным группам агрегированного баланса ведется с использованием методов горизонтального и вертикального анализа.

Горизонтальный анализ – динамический анализ показателей. Он позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста.

Вертикальный анализ -  структурный анализ актива и пассива баланса. Структура (состав) в экономическом анализе измеряется количественно, как соотношение частей, выражаемое их удельными весами в общем объеме изучаемой совокупности. Измеряется в долях единицы или в процентах.

При оценке финансового состояния организации используются следующие понятия:

-стоимость иммобилизованных  активов (т.е. основных и прочих  внеоборотных средств), равная сумме итога раздела I актива баланса;

-стоимость оборотных (мобильных) средств, равная итогу раздела II актива баланса;

-стоимость материальных  оборотных средств, составляющая  общую сумму запасов в составе  оборотных активов баланса;

-величина дебиторской  задолженности и краткосрочных  активов (займов представленных  организациям на срок менее 12 месяцев), равная строкам 230, 240, 251 баланса;

-сумма свободных денежных  средств, включающая сумму денег  в кассе и на счетах организации, ценные бумаги и прочие краткосрочные  финансовые вложения. Она равна  сумме строк 252, 253 и 260 по балансу;

-стоимость собственного  капитала, равная разделу III пассива  баланса в сумме с задолженностью  участникам (учредителям) по выплате  доходов, доходами будущих периодов, резервами предстоящих расходов  раздела V пассива;

-величина заемного капитала, равная сумме разделов IV и V пассива  баланса за минусом задолженности  участникам (учредителям)  по выплате доходов, доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов;

-величина  краткосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования оборотных активов, равная сумме займов и кредитов по строке 610 раздела V пассива баланса;

-величина кредиторской  задолженности (расчеты) и прочие  пассивы отражены по строке 620 и 660 в разделе V пассива баланса.

Следует иметь в виду, что статьи «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов» раздела V пассива баланса отражают внутреннюю задолженность организации, т.е. относятся к собственным средствам, поэтому при анализе их сумм следует прибавлять к собственному капиталу.

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации.

Признаками общей положительной оценки динамики и структуры баланса является: рост собственного капитала, отсутствие резких изменений в отдельных статьях баланса, равновесие дебиторской и кредиторской задолженности, отсутствие убытков и просроченной задолженности.

 

Таблица 1 - Аналитическая  группировка и анализ статей актива баланса     ООО «Комус - Сибирь» за 9 мес. 2013 г.

Актив баланса	На начало периода		На конец периода		Отклонение ( +, -)
	Сумма, тыс. руб	Уд.вес,% к     итогу	Сумма, тыс. руб.	Уд.вес,% к итогу
1.Имущество всего	4380	100	4914	100	534
1.1.Иммобилизованные оборотные  активы	3348	76,4	3482	70,9	134
1.2.Оборотные активы	1032	23,6	1432	29,1	400
1.2.1.Запасы без товаров  отгруженных и долгосрочной дебитроской задолженности	830	19	1249	25,4	419
1.2.2.Краткосрочная дебиторская  задолженность,товары отгуженные,активные краткосрочные займы (представленные организациями)	200	4,6	180	3,7	-20
1.2.3.Денежные средства  и ценные бумаги	2	0,1	3	0,1	1

 

 

По данным таблицы 1 видно, что в целом имущество организации увеличилось в конце отчетного периода на 534 тыс. руб. и 12,2%  по сравнению с началом года. Темп роста всего имущества следует сравнить с изменением объема продаж по данным отчета о прибылях и убытках.

Если  темп роста объема продаж  опережает темп роста имущества, результат такого изменения характеризуется положительно.

В сельпо темп роста объема продаж составил 6059:4134×100=146,6%, т.е. имеющее место повышения размеров капитала при повышении товарооборота свидетельствует о том, что увеличение стоимости активов способствует улучшению результатов работы.

В составе всего имущества понизился удельный вес иммобилизованных активов с 76,5 % до 70,9% при общем увеличении доли оборотных активов. Причем, темп роста оборотных активов имеет наибольшую величину среди групп агрегированного баланса, он составил 138,8%. Такие изменения повышают мобильность структуры капитала компании, увеличивая ликвидность ее баланса.

Увеличение удельного веса дебиторской задолженности свидетельствует  
об увеличении предоставляемому кредиту. Этот факт отражает увеличение сроков оплаты отгруженных предприятием товаров и величины денежных средств, а также объема реализации, что положительно влияет на финансовый результат.

Произошел также рост  суммы денежных средств, хотя и незначительный, что говорит о повышении мобильности активов и, следовательно, степени платежности Сельпо по текущим обязательствам.

С увеличением денежных средств снизилась и доля кредиторской задолженности с 7,4% до 5,9% (табл. 5), т.е. увеличение свободных средств направлено на погашение расчетов с кредиторами и в товарооборот, что говорит о достаточности  и рациональности их использования.

Далее оцениваем пассив баланса таблицы 2. Здесь наблюдается увеличение доли собственного капитала и снижение заемного  капитала. Относительные показатели отражают рост удельного веса собственного капитала с 82,2% до 87,3% при снижении заемного с 17,8% до 12,7%.                                                          

 

Таблица 2 - Аналитическая группировка  и анализ статей пассива баланса ООО «Комус - Сибирь» за 9 мес. 2005 г.

Пассив	На начало периода		На конец Периода		Отклонение (+, -)	Темп изменения (%)
	Сумма, тыс.руб	Уде.вес, % к     итогу	Сумма, тыс.руб	Уд.вес,% к итогу
1.Источники имущесва всего	4380	100	4914	100	534	112,2
1.1.Собственный капитал	3600	82,2	4291	87,3	691	119,2
1.2.Заемный капитал	780	17,8	623	12,7	-157	79,9
1.2.1.Долгосрочные обязательства	Х	х	Х	Х	х	Х
1.2.2.Краткосрочные кредиты  и займы	457	10,4	334	6,8	-123	73,1
1.2.3.Кредиторская задолженность	323	7,4	289	5,9	-34	89,5

 

 

Краткосрочная кредиторская задолженность значительно превышает размеры дебиторской задолженности.  В сельпо наблюдается снижение кредиторской и дебиторской задолженностей, что является положительным результатом организационной работы предприятия. Анализ ликвидности баланса проводится в связи с условиями финансовых ограничений и необходимостью оценки платежеспособности (кредитоспособности) организации.