Особенности и сфера применения единого налога на вменённый доход

5) организации и индивидуальные  предприниматели, осуществляющие  виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 в  части оказания услуг по передаче  во временное владение и (или)  в пользование автозаправочных  станций и автогазозаправочных станций.

 

 

Налоги, уплачиваемые предприятием при применении ЕНВД

Уплата организациями  единого налога предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате

налога на прибыль  организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),

налога на имущество  организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными  предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате

налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Полученные индивидуальным предпринимателем средства финансовой поддержки в виде субсидии на создание (открытие) и развитие собственного дела подлежат налогообложению НДФЛ в соответствии с гл. 23 НК РФ,

налога на имущество  физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  единого налога, не признаются налогоплательщиками 

налога на добавленную  стоимость (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Вместе с ЕНВД, организации  и индивидуальные предприниматели, применяющие режим налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход, уплачивают иные налоги на общих  основаниях в соответствии с законодательством  о налогах и сборах:

Ø     Земельный налог, если организация или ИП, обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Ø     Транспортный налог, если на организацию или ИП зарегистрированы транспортные средства.

Ø     Взносы во внебюджетные фонды.

Кроме того, при ведении  соответствующих видов деятельности предприятие и ИП могут являться плательщиками следующих налогов (ст. 13-15 НК РФ):

·         Налог на добычу полезных ископаемых,

·         Водный налог,

·         Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,

·         Акцизы,

·         Налог на игорный бизнес,

·         Государственная пошлина.

 

Порядок исчисления налога.

Для исчисления ЕНВД налоговый  кодекс вводит следующие основные понятия:

вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

корректирующие  коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор К1 установлен на 2011 год в размере, равном 1,372 (приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 № 519), согласно проекту приказа МЭР, коэффициент-дефлятор на 2012 год устанавливается в размере 1,4942.;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности. Коэффициент К» может иметь значения от 0,005 до 1,0. Ставки коэффициента К2 для Иркутска определяются решениями Думы города Иркутска;

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Ставка единого  налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Сумма налога за каждый месяц  квартала равна базовой доходности (БД), умноженной на величину физического  показателя (ФП) и на налоговую ставку (НС) При этом базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

ЕНВД = К1 Х К2 Х НС Х БД Х ФП

Поскольку налоговым периодом для уплаты ЕНВД является квартал, для  получения суммы налога за квартал  необходимо сумму налога за месяц, вычисленную  по приведенной формуле умножить на 3.

В случае, если в течение  налогового периода у налогоплательщика  произошло изменение величины физического  показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает  указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло  изменение величины физического  показателя. Значения физических показателей  указываются в целых единицах.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная  регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Величины базовой доходности и физические показатели, характеризующие  определенный вид предпринимательской  деятельности установлены ст. 346.29 НК РФ:

 

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов могут  корректировать (умножать) базовую  доходность на корректирующий коэффициент  К2.

Действие системы налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности на территории Иркутской  области вводится решениями Дум  муниципальных образований.

В городе Иркутске ЕНВД введен решением думы № 004-20-160175/5 от 31.08.2005 «Об установлении и введении в действие некоторых налогов на территории города Иркутска». С 1 января 2010 года действует в редакции последних изменений от 22.10.2008 № 004-20-540904/8 и от 21.05.2009 № 004-20-5611057/9. Решение Думы от 22.10.2008 устанавливает виды деятельности, подпадающие под применение ЕНВД (перечень полностью совпадает с перечнем изложенным в НК РФ), и показатели для расчета коэффициента К2. Решением Думы от 21.05.2009 в формулы для расчета К2 вводится новый показатель Е. Значения корректирующего коэффициента К2 считаются определенными на текущий и последующие календарные годы до их изменения новым решением городской Думы. Если значения корректирующего коэффициента K2 не приняты Решением Думы до начала следующего календарного года или не вступили в силу с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента K2, действовавшие в предыдущем календарном году.

На территории г. Иркутска значение корректирующего коэффициента К2 определяется по формуле:

К2= А*В*С*D*E

где

А - показатель учитывающий  ассортимент товаров (работ, услуг), а также качество услуг (в отношении  услуг общественного питания);

В - показатель сезонности;

С - показатель учитывающий  время работы;

D - показатель, учитывающий  особенности места ведения предпринимательской  деятельности;

Е - показатель, учитывающий  фактический период времени осуществления  предпринимательской деятельности.

Значения корректирующего  коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. В случае, если величина рассчитанного коэффициента К2 больше 1, для исчисления единого налога используется К2 = 1. В случае, если величина рассчитанного коэффициента К2 меньше 0,005, для исчисления единого налога используется К2 = 0,005.

Уменьшение суммы  налога.

Сумма единого налога, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  налогоплательщиками на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, обязательное медицинское  страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством  Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

 

Сроки уплаты единого  налога

Налоговым периодом по единому  налогу признается квартал.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые  органы не позднее 20-го числа первого  месяца следующего налогового периода.  

 

 

 

 

Правительство РФ планирует, постепенно сокращая виды деятельности, подпадающие по действие ЕНВД, к 2014 году полностью отменить эту систему  налогообложения.

С 1 января 2013 года из перечня  видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный  доход, планируется исключить розничную  торговлю, осуществляемуя через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров, и оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров.

После отмены ЕНВД юридические  лица смогут при определенных условиях выбирать между применением общей  системой налогообложения и УСН  либо ЕСХН, а индивидуальные предприниматели, кроме того, применять УСН на основе патента. При этом будут уточнены размеры ограничений по размеру  доходов, дающих право перехода на применение УСН с 1 января 2013 года и применения указанной системы налогообложения за налоговый период начиная с 2013 года.

Об этом говорится в  проекте основных направлений налоговой  политики РФ на 2012 год и на плановых период 2013 и 2014 годов, опубликованном на официальном сайте Министерства финансов http://www.minfin.ru/ 

ФНС РФ рассмотрены некоторые  вопросы, касающиеся порядка применения положений глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса  РФ с учетом изменений, внесенных  в Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93

В частности, сообщается следующее:

-        организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, нормативными правовыми актами (законами) которых на уплату единого налога на вмененный доход переведена предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг (без выделения конкретных видов услуг), по видам бытовых услуг, включенным в ОКУН с 1 апреля 2011 года, обязаны перейти на уплату единого налога на вмененный доход с начала очередного налогового периода по единому налогу на вмененный доход, то есть с 1 июля 2011 года;

-        предпринимательскую деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей, связанную с оказанием парикмахерских и косметических услуг, предусмотренных по коду 019300 ОКУН - "Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения", независимо от того, относятся ли такие хозяйствующие субъекты к организациям коммунально-бытового назначения или нет, в целях применения главы 26.3 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекса) следует относить к предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, которая соответственно подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;