Особенности применения системы директ-кост на предприятии

    Гораздо большее значение в управленческом учете приобрела оценка материальных затрат. Согласно международным стандартам, оценка материальных затрат и запасов  сырья и материалов, полуфабрикатов и товаров в местах хранения производится по одному из следующих вариантов  или методов: ФИФО, по средним ценам  приобретения, твердым учетным ценам, на основе непрерывной (перманентной) переоценки. Все эти методы применяют в управленческом учете.

    Метод ФИФО (first in — first out) предполагает, что расход сырья и материалов (отпуск товаров для перепродажи) оценивается в последовательности цен приобретения.

    Последовательно применяемые цены могут снижаться  или повышаться в зависимости  от конъюнктуры спроса и предложения  на соответствующие ресурсы. Метод  оценки ФИФО считается наиболее приемлемым для управленческого учета, поскольку  обеспечивает более объективные  данные о затратах на потребленные или реализованные материалы  и товары и стоимости неиспользованной части запасов. Поскольку это  система учета фактических затрат на приобретение товарно-материальных ценностей, не возникает нереализованных  прибылей или убытков в части  остатка неиспользованных ресурсов. Поскольку оценка запасов основывается на цене последних по времени приобретения материалов и товаров, она ближе  к текущей рыночной стоимости.

    Вместе  с тем себестоимость продукции, исчисленная на основе цен первых по времени приобретения материалов, не в полной мере соответствует текущим  условиям, отстает от них. В период роста цен на сырье и материалы  себестоимость продукции занижается, а прибыль завышается. В периоды  падения цен (при дефляции) наблюдается  обратная картина. Кроме того, из-за необходимости отслеживания цен  каждой партии приобретаемых материалов учет становится громоздким. Осложняется  и сопоставление себестоимости  отдельных заказов, поскольку цена отпускаемых в производство материалов может изменяться от партии к партии даже в пределах одного и того же дня.

    Одним из недостатков существующей практики является стремление списывать на затраты  расход товарно-материальных ценностей  по наиболее высокой цене, чтобы  уменьшить налогооблагаемую прибыль. Эта ошибка может привести к тому, что в балансе остаток неиспользованных материалов и непроданных товаров  может быть отрицательной величиной, что противоречит здравому смыслу.

    Оценка  по средним ценам приобретения осуществляется путем умножения количества расхода  материалов на средневзвешенные цены в течение периода приобретения с учетом переходящего остатка на его начало.

    Оценка  по твердым ценам ведется в  течение года по заранее установленным  ценам и тарифам независимо от текущих цен закупки. Отклонение от этих цен списывают на издержки в конце учетного периода самостоятельной  корректирующей статьей расходов сбытовой деятельности организации.

    Метод перманентной переоценки (идентификации) заключается в том, что оценка потребляемых материалов осуществляется по текущим рыночным ценам на дату списания. Разница в оценке может рассматриваться как результат деятельности службы логистики (снабжения).

    Применение  метода ФИФО дает возможность регулировать прибыль в пределах года и нескольких смежных лет. В трудные для  предприятия периоды выбирают метод, дающий наименьшую стоимость потребленных материалов, в благополучные годы — наибольшую.

    В действующей в Российской Федерации  практике бухгалтерского учета предприятиям разрешено применение методов ФИФО, средневзвешенной оценки на базе твердых  учетных цен и оценки по себестоимости  единицы запасов.

    В стоимость материальных ценностей, списываемых на статью (элемент) «Материальные  затраты», в настоящее время включаются: наценки, надбавки к иене, комиссионные вознаграждения, стоимость услуг  товарных бирж (брокеров), таможенные пошлины, транспортно-заготовительные расходы. НДС на приобретаемое сырье, материалы, комплектующие изделия, используемые для производственных целей, не относится  на издержки производства и обращения. В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий  на приобретение тары и упаковки за вычетом стоимости этой тары по, цене возможного использования.

    Материальные  затраты при исчислении себестоимости  продукции уменьшаются на величину возвратных отходов. Под возвратными  отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, услуг), частично утратившие потребительные качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами или  пониженным выходом продукции, не используемые по прямому назначению.

    Не  относятся к возвратным отходам  остатки ресурсов, которые в соответствии с технологией передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья и материалов для производства других видов товаров, работ, услуг, а также попутная, сопряженная  продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

    Возвратные  отходы оцениваются в следующем  порядке:

    - по  пониженной цене исходного материального  ресурса или по цене возможного  использования, если эти отходы  могут быть использованы для  основного или вспомогательного  производств, но с повышенными  расходами;

    - по  цене реализации, если отходы  реализуются на сторону.

    В бухгалтерском и налоговом учете  к материальным расходам приравниваются расходы на горно-подготовительные работы, рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли, технологические потери при  производстве и транспортировке  продукции.

    В управленческом учете эти затраты  при оценке расхода материальных ресурсов во внимание не принимаются.

    Важное  значение для учета материальных затрат на производство имеет контроль за отпуском сырья и материалов со складов и кладовых. Пол отпуском материалов, топлива и полуфабрикатов на производство понимается выдача этих материальных ценностей непосредственно  для изготовления продукции или  обслуживания производства. Отпуск указанных  ценностей в кладовые цехов и  хозяйств следует учитывать не как  расход на производство, а как перемещение  материальных ценностей.

    На  важнейшие, дорогостоящие виды материалов устанавливается лимит потребления. Он определяется исходя из утвержденных прогрессивных норм расхода материальных ресурсов и энергии, производственных программ цехов с учетом остатков материалов в цехах на начало планируемого периода.

    Отпуск  со складов материалов на производство осуществляется только определенным доверенным лицам, имеющим право требовать  и получать материальные ценности. Образцы их подписей должны быть сообщены цехами и хозяйствами соответствующему складу. Отпуск по лимитным картам целесообразно  производить из одного заранее прикрепленного склада или секции.

    Материалы, топливо и полуфабрикаты должны отпускаться в производство по весу, объему, площади или счету в  соответствии с нормативами. Сверх  лимита материальные ценности выдаются по особому требованию (сигнальной документации) или при наличии  письменного разрешения директора, главного инженера или уполномоченных лиц. При замене материала, предусмотренного технологией, другим материалом в первичном  документе на замену проставляется  номенклатурный номер, наименование и  количество того материала, который  подлежит отпустить вместо соответствующего.

    На  каждом предприятии должен быть организован  учет и контроль за использованием материалов в цехах и на производствах. Оперативный количественный, учет использования  материалов, топлива, полуфабрикатов возлагается  на лиц, ответственных за правильное использование материальных ценностей  в производстве. Сводный учет и  контроль за использованием сырья, материалов, топлива осуществляется системой управленческого  учета. 
 

    Составляет  ли информация, полученная в системе директ-кост коммерческую тайну  предприятия? Почему она не интересует налоговую службу?

    Управленческий  учет и отчетность являются сугубо внутренним делом самой организации, а данные управленческого учета  считаются коммерческой тайной, так как в управленческом учете формируется внутренняя информация о деятельности организации для конкретных нужд управления (совершенствование производства, снижение затрат и т.п.). Данные управленческого учета составляют коммерческую тайну и не подлежат оглашению. Это, в первую очередь, информация о затратах на производство по конкретным подразделениям, видам производимой продукции, статьям затрат, центрам ответственности и т.п. Информация управленческого учёта предоставляется только внутренним пользователям, руководителям, сотрудникам финансовых служб.

    Система директ-кост применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и входит в состав управленческого учета, следовательно составляет коммерческую тайну.

    Бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему директ-кост для составления внешней отчетности и расчета налогов, поэтому она не интересует налоговую службу. 

    Что такое оборотные  средства предприятия  и за счет каких  источников финансирования они формируются?

    Предприятию в ходе осуществления деятельности требуются средства, которые полностью  потребляются в течение одного периода. Эти средства и получили название оборотного капитала (оборотных средств), т.е. его роль заключается в обслуживании производства (процесса обращения), это  роль своеобразной кровеносной системы  в теле предприятия.

    Оборотные средства - это денежные средства вложенные  в сырье, топливо, незавершенное  производство, готовую, но еще не реализованную  продукцию, а также денежные средства, необходимые для обслуживания процесса обращения.

    Характерной особенностью оборотных средств  является высокая скорость их оборота. Функциональная роль оборотных средств  в процессе производства в корне  отличается от основного капитала. Оборотные средства обеспечивают непрерывность процесса производства.

    Вещественным  содержанием оборотных средств  являются предметы труда, а также  средства труда сроком службы не более 12 мес.

    Вещественные  элементы оборотных средств (предметов  труда) потребляются в каждом производственном цикле. Они полностью утрачивают свою натуральную форму, поэтому  целиком включаются в стоимость  изготовленной продукции (выполненных  работ, оказанных услуг).

    При решении вопроса об условиях обеспечения  предприятий необходимыми оборотными средствами учитываются особенности  производственного цикла и реализации продукции, обусловливающие характер изменений потребности в средствах, а также удовлетворение этой потребности за счет двух источников: собственных оборотных средств и заемных средств, предоставляемых в форме краткосрочных банковских ссуд. Постоянная, неснижаемая часть оборотных средств состоит из собственных средств, а временно повышенные потребности в средствах покрываются за счет кредита.

    Следует обратить внимание на общие черты  и особенности, присущие собственным  оборотным средствам торговых предприятий, и заемным средствам, привлекаемым в виде банковских ссуд. Общим для  собственных и заемных средств  является то, что они составляют основу имущества фирмы. Собственные  оборотные средства могут использоваться для многочисленных последовательно  осуществляемых оборотов.

    Заемные средства предоставляются предприятиям на определенный срок, после чего они  подлежат возврату. Предоставление банковского  кредита позволяет, в частности, гибко удовлетворять меняющиеся потребности в материальных средствах  для образования товарных запасов, увязывать размер предоставляемых  средств и текущую ситуацию, контролировать соблюдение плановых параметров деятельности торговых предприятий.

    Кроме собственных средств и банковского  кредита, предприятия имеют в  обороте средства кредиторов и прочие (неизрасходованные суммы различных  средств, прибыли и амортизации - до их перечисления по назначению и  др.).

    Все источники финансирования оборотных  средств подразделяются на собственные, заемные и привлеченные. Собственные  средства играют главную роль в организации  кругооборота фондов, так как предприятия, работающие на основе коммерческого  расчета, должны обладать определенной имущественной и оперативной  самостоятельностью с тем, чтобы  вести дело рентабельно и нести  ответственность за принимаемые  решения.