Особенности сводной (консолидированной) отчетности

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Забайкальский государственный университет»

(ФГБОУ ВПО «ЗабГУ»)

Факультет дополнительного профессионального образования

Кафедра экономики и бухгалтерского учета

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

 

на тему Особенности сводной (консолидированной) отчетности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил ст. гр.

                                                                                           

  Проверил ст.преподаватель

кафедры ЭиБУ

                                                                                                               

 

 

 

 

 

 

 

Чита

2014

Оглавление

 

 

Введение………………………………………………………………………….......3

Глава 1 Сводная консолидированная отчетность…………………………….....6

1.1  Понятие сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности, сфера применения……………………………………………………………6

2. Основные требования и правила составления сводной

(консолидированной) бухгалтерской  отчетности…………………………14

1. Правила составления консолидированной финансовой отчетности……………………………………………………………………14
2. Принципы формирования консолидированной финансовой отчетности…………………………………………………………………….16

Глава 2 Особенности составления сводной бухгалтерской отчетности…..........19

2.1 Формирование основных показателей  сводной бухгалтерской

         отчетности…………………………………………………………………..19

2.2 Определение доли меньшинства, деловой репутации……………....27

2.3 Международные стандарты консолидированной отчетности……...31

Заключение…………………………………………………………………………38

Список используемых источников ………………………………………………41

Приложения…………………………………………………………………….....42

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Одни фирмы составляют ее в обязательном порядке, другие - исключительно для того, чтобы принимать эффективные управленческие решения. Такая отчетность формируется на основе данных бухгалтерской отчетности каждой из взаимосвязанных организаций. Однако ее составление не сводится к простому суммированию показателей.

Показатели, формируемые в рамках финансового и управленческого учета группы компаний, составляют основную информационную базу для принятия управленческих решений.

Особенности системы учета группы компаний заключаются в следующем:

-учет должен осуществляться  по принципам и правилам, единым  для всех компаний, входящих в группу, для чего необходимо утвердить внутренние положения, разработанные в соответствии с нормами действующего законодательства;

-для группы, имеющей  в своем составе дочерние и  зависимые организации, законодательство устанавливает правила составления сводной (консолидированной) финансовой отчетности, которая дополняется информацией по аффилированным лицам и сегментам в соответствии с ПБУ 11/2008 и ПБУ 12/2000.

В зависимости от целей учет в хозяйствующих субъектах условно можно вести по следующим направлениям:

1) бухгалтерский учет  для систематизации данных о  хозяйственных операциях компаний, и составления бухгалтерской отчетности как в соответствии с российским законодательством по бухгалтерскому учету, так и по международным стандартам;

2)налоговый   учет   с   целью   определения   налоговых   обязательств 
компаний согласно нормам налогового законодательства;

3)управленческий   учет   с   целью   формирования   информации   для 
принятия управленческих решений менеджерами и учредителями компаний, регламентируемый внутрикорпоративными нормами и правилами.

Система финансового учета в группе компаний разделяется на следующие элементы:

-организация учета  в компаниях - участники группы;

-организация учета  в головной компании;

-разработка единой для всех участников группы учетной политики (как в целях бухгалтерского, так и налогового учета) в соответствии с нормами действующего законодательства;

-разработка правил  и форм объединения учетной  информации всех компаний - членов интегрированной группы, а также составления консолидированной финансовой отчетности.

В зависимости от степени централизации функций управления финансами группы финансовый учет в каждой компании группы могут вести: финансовая служба (бухгалтерия) данной компании, централизованная служба головного предприятия, а также компания, управляющая финансами группы.

Отдельные элементы учетного процесса могут быть по-разному распределены между участниками группы. В соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету в каждой организации, как минимум, должен осуществляться кассовый учет наличных денежных средств. Остальные функции могут быть переданы головной или управляющей компании (в случае максимальной централизации учетных функций), которая также разрабатывает учетную политику группы, внутрикорпоративные правила и формы учета.

Актуальность темы заключается в изменении нормативного регулирования порядка формирования сводной (консолидированной) отчетности.

Целью курсовой работы является изучение порядка формирования сводной (консолидированной) отчетности в группе компаний. В соответствии с целью работы, сформулированы основные задачи:

-изучение понятия сводной  отчетности и сферы применения;

-изучение требований  и правил формирования сводной (консолидированной) отчетности;

-рассмотрение порядка  определения доли меньшинства, деловой репутации;

-изучение международных  стандартов консолидированной отчетности;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

              Глава 1 Сводная (консолидированная) отчетность

1. Понятие сводной и консолидированной отчетности, сфера применения

 Консолидированная отчетность представляет собой объединенную отчетность двух или более компаний, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Она содержит информацию о результатах деятельности и финансовом положении группы в целом, а не ее отдельных структурных единиц. Это означает, что сводный показатель прибыли группы определяется как сумма финансовых результатов всех участников, и прибыль одной компании группы может перекрывать убыток другой. При анализе данных консолидированной финансовой отчетности следует учитывать указанное обстоятельство.

Цель составления консолидированной отчетности - предоставить акционерам, инвесторам, государственным органам управления объективную информацию об имущественном и финансовом положении, а также финансовых результатах объединения как единого хозяйствующего субъекта.

Пользователями консолидированной отчетности могут быть все заинтересованные лица, в частности:

-учредители (участники) всех  компаний, входящих в группу;

-советы директоров (наблюдательные  советы), исполнительные органы (дирекция, правление) головной организации и всех других участников группы;

-финансовые аналитики, инвестиционные консультанты, аудиторские компании;

-профессиональные участники  рынка ценных бумаг;

-кредиторы, поставщики, покупатели;

-государственные органы;

-иные заинтересованные лица.

 Основой для составления сводной (консолидированной) отчетности группы служит бухгалтерская отчетность компаний, образующих группу. Все компании объединения, являясь юридическими лицами, обязаны вести бухгалтерский учет собственных операций и составлять финансовую отчетность, придерживаясь, как правило, унифицированной методологии учета. При этом формирование сводной (консолидированной) отчетности, в которой аккумулируются данные бухгалтерской отчетности головной компании и дочерних организаций и в которую также включается информация о зависимых организациях, является прямой обязанностью головной компании. При отсутствии единых методологических принципов составляется трансформационная таблица операций, оформленных согласно учетной политике головной компании. Основные различия между учетной политикой дочерних и головной компаний, а также различия в оценке объектов бухгалтерского учета и финансовых результатов должны раскрываться в соответствующем разделе консолидированной отчетности.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным головной компанией, с учетом Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (в ред. от 18.09.2006), на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. Консолидация показателей производится путем суммирования одноименных статей отчетности компаний группы. Во избежание двойного счета данные корректируются на суммы по внутрикорпоративным операциям.

В состав консолидированной отчетности входят сводные:     

-бухгалтерский баланс (форма N 1);

-отчет о финансовых  результатах (форма N 2);

-отчет об изменении капитала (форма N 3);

-отчет о движении  денежных средств (форма N 4);

-приложения к бухгалтерскому  балансу '(формы N 5 и N 6);

пояснительная записка (с раскрытием информации по сегментам и аффилированным лицам);

-аудиторское заключение.

Числовые показатели об отдельных активах, пассивах и иных фактах хозяйственной деятельности должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них пользователи не могут оценить финансовое положение группы компаний или финансовый результат ее деятельности. Числовые показатели об отдельных видах активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском балансе или сводном отчете о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки пользователями финансового положения группы компаний или финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

До формирования сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения между головной компанией и дочерними структурами, а также между последними.

При объединении бухгалтерской отчетности головной и дочерних компаний в сводный бухгалтерский баланс не включаются:

1)финансовые   вложения  головной  компании  в  уставные  капиталы 
дочерних компаний и соответственно уставные капиталы последних в части, принадлежащей головной компании;

2)показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность 
между головной и дочерними компаниями, а также между последними;

3)прибыль   и   убытки   от   операций   между   головной   и   дочерними 
компаниями, а также между последними;

4) дивиденды,    выплачиваемые    дочерними    структурами    головной компании либо другим дочерним структурам той же головной компании, а также выплачиваемые последней  своим дочерним компаниям. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу компаний;

5) части активов и  пассивов дочерних компаний, не  относящихся к деятельности группы, если головная компания имеет 50% и менее процентов голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. В этом случае доля активов и пассивов дочерней компании для включения в сводную бухгалтерскую отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочерней компании, принадлежащей головной компании, в их общем количестве или доли участия головной компании в уставном капитале дочерней структуры.

Консолидация отчетности выполняется в два этапа: сначала построчно суммируются показатели отчетности компаний группы, а затем для исключения двойных оборотов применяются вычеты (корректировки) по обязательствам, имуществу, финансовым результатам, относящимся к деятельности компаний внутри группы.

В таблице 1 приведены показатели, подлежащие исключению из консолидированной отчетности группы компаний.

Финансовые отчеты всех компаний объединения должны быть составлены на одну дату. Если даты окончания финансового года компаний группы не совпадают, дочерняя компания должна сформировать промежуточную финансовую отчетность на дату, соответствующую окончанию финансового года головной компании. Согласно нормативным документам Минфина России организации, имеющие дочерние компании, составляют и представляют в общеустановленном порядке помимо собственной бухгалтерской отчетности также сводную (консолидированную) отчетность, включающую показатели отчетов своих дочерних организаций, находящихся как на территории России, так и за рубежом.