Особенности технологии строительного производства

Договором строительного  подряда должны быть определены состав и содержание технической документации, а также должно быть предусмотрено, какой из сторон надлежит предоставить соответствующую документацию.

Договоры  строительного подряда могут  составляться по-разному, но согласно Стандарту бухгалтерского учета 12 «Договор подряда на капитальное строительство» и МСФО-11 «Договоры на строительство» они подразделяются на:

договор подряда  с фиксированной ценой, по которому стороны соглашаются либо на твердую (фиксированную) цену, либо на установленную  стоимость единицы выполненной  работы, который в некоторых случаях  может иметь оговорку о возможности  увеличения затрат и, соответственно, о скользящей цене. Результат по договору подряда может быть оценен надежно при соблюдении всех следующих условий:

• общий доход по договору на строительство может быть надежно измерен.
• затраты, необходимые для завершения договора, могут быть точно определены.
• известна стадия завершенности работ по договору.
• фактически понесенные затраты по договору на строительство могут быть сопоставлены с ранее проведенными оценками. 

Заключив  такой договор, подрядчик рискует  понести убытки от строительной деятельности, так как могут возникнуть непредвиденные расходы, не учтенные при определении  договорной стоимости;

договор подряда  с открытой ценой («затраты плюс»), по которому подрядчику возмещаются фактические (допустимые или по-иному определяемые) затраты, непосредственно связанные  с выполнением строительных работ, в суммах, допускаемых заказчиком, включая оговоренное в договоре вознаграждение (процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение). Такой тип договора для подрядчика является безубыточным.

В случае договора "затраты плюс", затраты по договору должны быть определены независимо от того, подлежат они возмещению или  нет.

Способ по мере готовности предусматривает, что  выручка и затраты по договору на строительство признаются и оцениваются  на основании подтвержденной подрядчиком  степени завершенности (меры готовности) работ по договору на отчетную дату и отражаются в отчете о доходах  и расходах (прибылях и убытках) в  тех же отчетных периодах, в которых  выполнены соответствующие работы.

Договоры  строительного подряда обычно заключаются  на капитальное строительство объектов, реконструкцию, расширение, техническое  перевооружение, капитальный ремонт действующих объектов, а также  как для сооружения одного объекта (моста, здания, дороги, трубопровода, дамбы, туннеля), так и для строительства  ряда объектов, которые тесно взаимосвязаны  или взаимозависимы по их конструкции, технологии или конечному назначению или использованию (нефтеперерабатывающие  заводы и другие). Они могут иметь характеристики либо договора строительного подряда с фиксированной ценой, либо договора с открытой ценой, либо – характеристики обоих видов. В этом случае подрядчик должен рассмотреть все условия признания доходов и расходов.

 

 

Тема 2.  Учет основных средств

1. Определение основных средств
2. Признание основных средств
3. Первоначальная оценка основных средств
4. Приобретение основных средств
5. Амортизация основных средств
6. Выбытие основных средств
7. Раскрытие в финансовой отчетности

1. Определение основных средств

Основные средства – это материальные активы, которые:

• используются предприятием для производства и поставки товаров и услуг;
• для сдачи в аренду другим предприятием в административных целях;
• предполагается использовать в течение более 1 года;
• эти активы должны быть контролируемы.

Балансовая стоимость – сумма, по которой актив принимается на баланс за вычетом суммы накопленного износа.

Фактическая стоимость - сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Амортизационная стоимость - себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Амортизация - систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении сроков его полезной службы.

Справедливая стоимость - сумма, на которую нужно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными сторонами, осуществляемой на общих условиях.

Убыток от обесценения - сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Возмещаемая стоимость - наибольшая величина из 2-х значений:

• чистой продажной цены;
• величины дохода от использованных активов.

Ликвидационная стоимость - величина поступлений, которые компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной  стоимости за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Срок  полезной службы:

1. определение: период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив.
2. определение: количество продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от использования актива.

2. Признание основных  средств

Объект  основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

• с большей долей вероятности можно утверждать, что предприятие получить связанные с активом будущие экономические выгоды;
• себестоимость актива для предприятия может быть надежно оценена.

3.Первоначальная  оценка основных средств

• Учет основных средств ведется в  соответствии с МСФО № 16 «Основные средства».
• Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен первоначально быть оценен по себестоимости.

Элементы  фактической себестоимости:

1. Покупную цену, в том числе импортируемые пошлины, невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возврата переплаты.
2. Любые затраты напрямую связаны с доставкой актива на место и приведение его в рабочее состояние для использования по назначению.
3. Первоначальная оценка стоимости демонтажа ликвидации актива и восстановление производственной площади, на которой он располагается.

Примерами затрат описанных в пункте 2, являются:

• Затраты на содержание персонала, связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;
• Затраты на подготовку площади;
• Первичные затраты на доставку и разгрузку;
• Затраты на установку и монтаж;
• Затраты на пробный пуск за вычетом чистых поступлений от пробных образцов товара;
• Затраты на профессиональные услуги.

Затраты, относимые на расходы:

• На открытие нового производственного объекта;
• По запуску нового продукта;
• На ведение бизнеса в новом месте.

4.Приобретение  основных средств

Прекращение капитализации затрат, связанных  с основными средствами. Признание  затрат прекращается, когда объект основных средств находится на месте  и используется по назначению, поэтому  затраты связанные с использованием и перемещением объекта основных средств не включается в балансовую стоимость этого объекта.

Например, следующие затраты не включаются в балансовую стоимость:

1. Затраты, связанные с вводом в эксплуатацию готового для использования по назначению  объекта основных средств или затраты, связанные с выходом на полную мощность.
2. Операционные убытки на начальном этапе связаны с недостатком спроса на новую продукцию.
3. Затраты на переезд или  реорганизацию компании.

Сопутствующие расходы и доходы.

До начала или в процессе строительства, или  создания объекта основных средств, могут возникать различные связанные  операции.

Например: Компания может получить определенный доход от использования строительной площадки в качестве автостоянки в период до начала строительства.

Доходы и  расходы от связанных операций признаются в отчете «О прибылях и убытках» и включаются в соответствующие  доходы и расходы.

Приобретение  основных средств.

Основные  средства могут быть приобретены  несколькими способами:

• За деньги;
• Кредит;
• Через не денежные операции (обмен);
• В качестве дара от другого субъекта;
• Путем строительства.

Существуют  следующие  правила по учету не денежных операций:

1. Стоимость устанавливается путем сопоставления стоимости актива, полученного при обмене со стоимостью  актива отданного, в качестве возмещения с учетом корректировки на любые денежные средства, выплаченные или полученные.
2. Если в обмене участвуют аналогичные активы, используемые предприятием таки же способом и для такой же цели, как и актив, отданный при обмене, обмен не рассматривается, как процесс получения дохода о соответственно не признается ни прибыль, ни убыток.

Новый актив  регистрируется по балансовой стоимости  актива, отданного при обмене, скорректированный  на любые денежные средства и их эквиваленты, отданные или полученные.

Пример: Предприятие обменяло оборудование с балансовой стоимостью 10950 тенге, на аналогичное оборудование поставщика было заплачено 90000. Рыночная стоимость нового оборудования 120000 тенге. Требуется рассчитать себестоимость нового оборудования и составить проводки.

Решение: Балансовая стоимость оборудования - 10950                

 Денежные  средства оплаченные - 90000                

 Себестоимость  нового оборудования -100950

Дт «Оборудование новое» 100950, Кт «Денежные средства» 90000                                                   

    Кт «Оборудование старое» 10950

Если обмениваются не аналогичные активы, себестоимость полученного актива оценивается путем ссылки на его справедливую стоимость, которой обычно является справедливая стоимость актива, отданного взамен. Обмен рассматривается, как процесс получения дохода и соответственно признается или прибыль, или убыток.

Пример: Предприятие  обменяло автомобиль, балансовая стоимость  которого 25000 тенге, на станок, справедливая стоимость которого 32000 тенге. Справедливая стоимость автомобиля не может быть достоверно определена. Рассчитать себестоимость  станка и дать проводку.

Дт «Станок» 32000, Кт «Основное средство» (автомобиль) 25000.

Основные  средства приобретают в обмен  на акции. Когда акции выпускаются  с целью приобретения основных средств, активы отражаются либо по справедливой стоимости актива, либо по справедливой стоимости выпущенных акций, в зависимости  оттого, что из них более объективно и достоверно.

Приобретение Земли

Земля не амортизируется, так как считается, что ее стоимость  не уменьшается и не истощается в  процессе производственной деятельности. В некоторых случаях земля  может уцениваться для отражения  настоящего снижения ее ценностей. Не использованная земля  или земля, удерживаемая, в целях перепродажи в учете должна быть отделена от земли использованной в операционной деятельности, учитывается в этом случае, как инвестиции.

В этом случае расходы капитализируются на счет земли  только по  тем участкам, которые находятся в эксплуатации в настоящее время. Когда земля приобретается в целях реконструкции или для строительства здания, стоимость устранения существующих конструкций и прочих препятствий капитализируется на счете земля. Такие затраты по  сносу необходимы для множества видов использования земли.

Выручка от реализации материалов, полученных при  ликвидации конструкции, сокращает  эти затраты. Расходы по сносу  включаются в стоимость  земли.

Пример: Предприятие  покупает участок земли для новой  деятельности. Оно выплачивает стоимость  покупки земли- 170000, услуги брокера- 6000, адвокат- 2000, снос старого здания- 10000 (ликвидационная стоимость составляет 4000) и за выравнивание земли - 1000.

Рассчитать  стоимость земли: 189000-4000=185000

5.Амортизация основных  средств

Изнашиваемая стоимость - себестоимость актива или другая сумма, заменяющая себестоимость за вычетом ликвидационной стоимости.

Износ - систематическое и рациональное распространение изнашиваемой стоимости актива в течение его экономической жизни.

В соответствии с одним из наиболее важных основных бухгалтерских принципов соответствия, себестоимость основных средств  распределяется на периоды в течение которого предприятие получает выгоды от их использования, посредством начисления износа.

Какой бы метод  начисления износа не был бы выбран, он должен привести к систематическому, рациональному распределению себестоимости актива на протяжении срока его полезного использования.