Особенности учета производственных затрат и исчисления себестоимости работ и услуг

Натуральная оплата как составной элемент калькуляционной статьи «Оплата труда» во многом определяется внутренними потребностями организации, степенью платежеспособности предприятия по выдаче заработной платы (стоимости труда) в денежной форме. Поэтому оплата в СПК «Баевский» производится полностью натурой за выполненную норму выработки на сельскохозяйственных работах. Натуральная оплата труда включается в затраты производства в оценки по средним ценам продажи (реализации) продукции с учетом ее качества.

К другим выплатам, представляющим собой элемент статьи «Оплата труда», относятся единовременные премии, вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), денежная компенсация за неиспользованный отпуск, иные выплаты, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемые работникам в соответствии с условиями коллективного договора. Затраты труда по статье «Оплата труда» отражают в двух измерителях: в денежном - суммы начисленной оплаты труда в рублях и в трудовом - количество затраченных часов.

Затраты на оплату труда производственного персонала прямо включаются в себестоимость соответствующих видов продукции (работ, услуг).

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления единого социального налога по установленным ставкам в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд РФ от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции.

На статью «Семена и посадочный материал» относят стоимость использованных в производственном процессе семян и посадочного материала собственного производства и покупных, использованных на посев (высадку) соответствующих сельскохозяйственных культур. Затраты по подготовке семян к посеву (протравливание и другое), погрузке и транспортировке их к месту сева в стоимость семян не включаются, а относятся на отдельные статьи расходов по возделыванию сельскохозяйственных культур. По этой статье отражают также семена, израсходованные на подсев изреженных и пересев погибших посевов. Затраты семян и посадочного материала фиксируют в натуральных измерителях (кг, тыс. штук) и денежном выражении. Стоимость израсходованных семян формируется в оценке: покупных - по ценам приобретения, включая все расходы, связанные с их доставкой в организацию; собственного производства, перешедших с прошлого года, - по фактической себестоимости; текущего года - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической.

По статье «Удобрения» отражается стоимость  удобрений раздельно минеральных (по стоимости и с учетом качества в центнерах физического веса и пересчете в килограммы питательного вещества) и органических (по стоимости и в тоннах). Собственные органические удобрения (навоз) отражают по их оценке на основании фактической себестоимости производства, покупные - по стоимости их приобретения с учетом затрат на доставку в хозяйство. Минеральные удобрения оценивают по цене приобретения, включая транспортно-заготовительные расходы. Однако в СПК «Баевский» по данной статье в 2011 году затрат не производилось.

Статья «Средства защиты растений» собирает расходы, произведенные на приобретение средств защиты растений. Отпуск и списание в затраты производства средств защиты производят аналогично порядку, принятому для отпуска и списания покупных удобрений. По данной статье затрат так же как и по статье «Удобрения» в 2011 году хозяйство расходов не производило.

В статью «Содержание основных средств» включают затраты, связанные с содержанием основных средств, используемых непосредственно в данном производстве. В составе затрат на содержание основных средств учитываются:

 - расходы на оплату  труда персонала, обслуживающего  основные средства

(кроме трактористов-машинистов, занятых в технологическом процессе  производства сельскохозяйственной  продукции);

- отчисления на социальные  нужды, начисленные на вышеуказанные  выплаты;

- амортизационные отчисления  основных средств, непосредственно  относимые на данную культуру (группу культур), исходя из учетной  стоимости объектов основных  средств по установленным нормам;

- затраты на все виды  ремонтов и техническое обслуживание  основных средств;

- затраты на нефтепродукты (по стоимости горючего и смазочных  материалов, израсходованных на выполнение механизированных сельскохозяйственных и других работ, переездов тракторов и самоходных машин с одного участка на другой,  транспортных работ собственным грузовым автотранспортом, транспортного обслуживания деятельности служебным легковым автотранспортом).

Затраты нефтепродуктов учитывают по количеству и стоимости, которая складывается из цены приобретения и расходов на доставку в хозяйство.

По статье «Работы и услуги» отражаются затраты на работы и услуги вспомогательных производства своего предприятия, обеспечивающих производственные нужды. Сюда же относят и услуги сторонних организаций.

К вспомогательным производствам сельскохозяйственной организации относятся: автомобильный грузовой автотранспорт, гужевой транспорт, производство и службы по электро-, тепло-, водо-, газоснабжению. Услуги грузового автотранспорта по перемещению расходуемых, непосредственно в производственном процессе материальных ресурсов с центральных складов, складов производственных подразделений предприятия и других мест их постоянного хранения на поля, места заправки тракторов, комбайнов и других сельскохозяйственных машин во время работы на поле, вывозке сельскохозяйственной продукции с поля в места ее хранения исчисляются исходя из объема выполненных работ (тонно-километров) и фактической себестоимости. Затраты на услуги по электро-, тепло-, водо- и газоснабжению определяются исходя из объема потребленных в производственном процессе электрической и тепловой энергии, воды и газа и их фактической себестоимости.

По этой же статье отражаются работы и услуги сторонних организаций. К работам и услугам сторонних организаций относится стоимость выполняемых ими работ и услуг  производственного характера, отдельных операций технологического процесса в отраслях растениеводства.

По статье «Организация производства и управления» отражают общепроизводственные и общехозяйственные расходы предприятия.

К общепроизводственным расходам относят: затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды работников аппарата управления в подразделениях, амортизационные отчисления, затраты на содержание и ремонт основных средств общеотраслевого назначения, затраты на охрану труда и технику безопасности, использование инвентаря и принадлежностей, расходы на транспортное обслуживание работ (доставка работников к месту непосредственной работы и другие затраты, связанные с организацией и обслуживанием производства в соответствующих отраслях данного хозяйства).

Эти расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в данной отрасли.

К общехозяйственным расходам относятся затраты, связанные с управлением производства в целом по организации как имущественно-финансовому комплексу: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы на командировки и служебные разъезды; канцелярские, типографские, почтово-телефонные расходы; затраты на ремонт и амортизационные отчисления основных средств общехозяйственного назначения; расходы на противопожарные мероприятия; на охрану труда и технику безопасности и другие.

По статье «Прочие затраты» отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции, не относящейся ни к одной из указанных выше статей: расход спецодежды и спецобуви, выдаваемых работникам растениеводства, страховые платежи по страхованию посевов и основных средств растениеводства; налоги, сборы и платежи в бюджет (земельный налог). Однако следует отметить, что СПК «Баевский» не включает в себестоимость продукции экологический налог, то есть платежи за допустимые в пределах установленных лимитов выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, а также  транспортный и другие налоги, определенные действующим законодательством; платежи по обязательным видам страхования, по страхованию имущества юридических лиц, грузов и риска непогашения кредитов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством, а также прочие денежные расходы.

Как осуществляется учет затрат и выхода продукции зернового производства в СПК «Баевский» рассмотрим на примере данных таблицы 1.

В ней отражены статьи затрат, по которым производились расходы при производстве ячменя. Так, на оплату труда с отчислениями затрачено 10415,60 руб. Наибольшие расходы составили на содержание основных средств, а именно затраты на ремонт – 167040 руб. Примерно одинаковы расходы по таким статьям затрат как «работы и услуги» (7992 руб.) и «семена и посадочный материал» (6340 руб.). Затраты на производство  и управление  составили 12763 руб.  Данные таблицы  показывают  также выход  основной  продукции (зерна) – 858 ц, то есть 141570 руб. и побочной (соломы) – 70ц или 700 руб. Калькуляционная разница составила в целом 86236 руб., причем большая часть ее отнесена на счет 90 «продажи» и составила 55783 руб.

Аналитический  учет  затрат по каждому объекту ведут в соответствии с вышеприведенной типовой номенклатурой статей в производственных отчетах. Записи в производственные отчеты осуществляются на основании первичных документов, отчетов о движении материальных ценностей, накопительных ведомостей и других документов и регистров. Показатели производственных отчетов используются для контроля затрат, выхода продукции, определения результатов деятельности структурных подразделений и организации сводного учета затрат и выхода продукции в целом по организации.

Таблица 1 - Группировка хозяйственных операций по счету 20 «Основное производство» субсчету «Растениеводство» аналитического счета «Ячмень» за 2011 год

Производственный отчет составляется ежемесячно. В конце года  данные,  отраженные во всех лицевых счетах, группируются в один производственный отчет. Он состоит из двух разделов: I. Затраты на производство (дебет счета); II. Выход продукции (кредит счета).

В первом разделе производственного отчета на каждый объект учета выделена отдельная графа. В строках указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей затрат. Виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов: счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы оплаты труда, включая и оплату труда механизаторов; счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»; счет 10 «Материалы» – на стоимость израсходованных семян, внесенных удобрений, израсходованных нефтепродуктов; счет 02 «Амортизация основных средств» – на суммы начисленной амортизации основных средств. В производственном отчете отражают необходимые количественные данные, а также суммовые. Записи в первом разделе лицевого счета делают главным образом  на основании накопительных ведомостей учета затрат. По затратам, которые не отражаются в накопительных ведомостях, записи осуществляются на основании соответствующих сводных, а в отдельных случаях и первичных документов. Так суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в зерновом производстве, отражают на основании ведомости расчета амортизации; материальные затраты – на основании надлежащим образом сгруппированных первичных документов, а также отчетов материально ответственных лиц.

В этом разделе отчета записываются также суммы из бухгалтерских справок по распределению калькуляционных разниц по общехозяйственным, общепроизводственным расходам, вспомогательным производствам.

Во втором разделе производственного отчета отражают выход продукции, то есть кредит счета. В нем на каждый вид получаемой продукции выделены отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. В графах выхода продукции показано общее количество и стоимость полученной продукции. При закрытии счета  в этом же разделе указывается калькуляционная разница фактической и плановой себестоимости зерновой продукции. В конце отчетного периода, после завершения всех записей по учету затрат на производство зерновой продукции, кредитовые обороты из производственного отчета должны переносится в журнал-ордер № 10-АПК.

Однако следует отметить, что в СПК «Баевский» журнал-ордер № 10 не составляется, а итоги по счету 20 «Основное производство» субсчету «Растениеводство» сразу переносятся в Главную книгу, минуя этот регистр. Главная книга в СПК «Баевский» содержит сведения, отраженные по дебету счета, а сверку данных проводят путем сопоставления оборотов по другим счетам (кредитуемым).