Особенности учета производственных затрат и исчисления себестоимости работ и услуг

 

 

2.5 Основные направления  совершенствования    бухгалтерского    учета в  СПК «Баевский»

Проанализировав организацию учета затрат и себестоимости продукции в СПК «Баевский» нельзя не отметить некоторые недостатки и трудности, существующие в практике данного предприятия. Также попытаюсь сформулировать собственные предложения по совершенствованию организации учета затрат и себестоимости в СПК «Баевский».

Для начала необходимо сказать несколько слов о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции в СПК «Баевский». Нужно отметить, что включению в себестоимость продукции не подлежат затраты на уплату таких налогов как экологический и транспортный. Эти затраты возмещаются за счет прибыли. Целесообразно включить эти затраты в себестоимость продукции. При группировке затрат, формирующих себестоимость продукции, в соответствии с их экономическим содержанием, они будут относиться к элементу «прочие затраты».

Что касается учета затрат и отражения его в документах, то в хозяйстве также есть недостатки. Во-первых, в связи с тем, что бухгалтерский учет в настоящее время ориентирован на постоянный переход на международные стандарты целесообразно ввести учет затрат по элементам. Так согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» выделяют пять элементов затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату  труда;

- отчисления на социальные  нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

По экономическому элементу «Материальные затраты» учитывается стоимость сырья и материалов, запчастей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, топлива и других материальных ценностей.

В экономический элемент «Затраты на оплату труда» включаются расходы по оплате труда, в том числе на основную и дополнительную заработную плату, премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются установленные законодательством обязательные отчисления от затрат на оплату труда во внебюджетные фонды социального страхования, пенсионный, медицинского страхования.

По экономическому элементу «Амортизация» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности.

К элементу «Прочие затраты» относят затраты, которые не вошли в предыдущие экономические элементы: плата за аренду основных средств, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на командировки, плата сторонним организациям за сторожевую и пожарную охрану и другие.

Во-вторых, следует обратить внимание на документальное оформление первичного и синтетического учета. В связи с тем, что на сегодняшний день многие документы устарели, следует ввести новые формы специализированных первичных документов. Это касается документов по оплате труда, по учету движения продукции. В связи с тем, что СПК «Баевский» использует журнально-ордерную форму учета для отражения синтетического учета по счету 20 «Основное производство» субсчету «Растениеводство» нужно ввести журнал-ордер № 10-АПК.

Журнал-ордер № 10-АПК является сводным регистром для учета дебетовых и кредитовых оборотов по счету 20-1 «Растениеводство». В нем по каждому счету (субсчету) дебетовые и кредитовые обороты накапливаются по корреспондирующим счетам на основании производственных отчетов. Итоговые данные из первого раздела производственного отчета с разбивкой по корреспондирующим счетам записывают по строке, отведенной для дебета субсчета 20-1 «Растениеводство», а из второго раздела – в графу, отведенную для кредита субсчета 20-1 «Растениеводство».

Как было видно из анализа действующей практики в СПК «Баевский» учет затрат предусматривает разделение их на прямые и косвенные. Недостатки этой методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном сводятся к следующему: показатель себестоимости продукции не всегда достоверно отражает объем действительных издержек производства и реализации продукции.

Недостаточная аналитичность учета затрат на производство в разрезе калькуляционных статей расходов затрудняет анализ изменений уровня и структуры себестоимости продукции, вызываемых техническим прогрессом; используются методы распределения косвенных расходов, не обеспечивающие достоверность калькулирования себестоимости отдельных видов продукции.  Более целесообразно применять другой вариант учета затрат, принципиально новый для отечественной учетной теории и практики. Этот вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство», косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов.

 В конце отчетного  периода в расчете себестоимости  отдельных видов продукции помимо  прямых производственных затрат  включаются и косвенные производственные  затраты, учтенные в течение отчетного  периода на счете 25 «Общепроизводственные  расходы», что отражается записью  по дебету счета 20 «Основное производство»  и кредиту счета 25 «Общепроизводственные  расходы». Периодические же затраты, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные  расходы», при этом варианте не  включаются в себестоимость объектов  калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

 Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает применение на практике основной идеи западной системы «директ-костинг» - разделение общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно-переменые) и периодические (косвенные, условно-постоянные) и калькулирование неполной производственной себестоимости.

Два основных преимущества второго подхода к учету затрат заключаются в следующем: с одной стороны снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой - в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные аналитические возможности относительно составления точных калькуляций.

Следует отметить, что при любой системе калькулирования СПК «Баевский» должен внести изменения в процессы как учета затрат, так и по расчету себестоимости зерновой продукции. Хозяйству нужно при исчислении себестоимости зерновой продукции учитывать процент полноценного зерна в зерноотходах.

Технический прогресс и переход к рыночным отношениям предъявляют все более высокие требования к управлению экономикой, а вместе с тем и к бухгалтерскому учету, являющемуся одним из поставщиков необходимой для управления информации. Значение первичного учета состоит, прежде всего, в том, чтобы собрать, измерить, зарегистрировать первичную информацию.

Бухгалтерская информация, отражаемая в учетных документах, должна быть качественной и эффективной, то есть формироваться с наименьшими затратами труда. Основными целями информационного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются: исчисление фактической суммы затрат на производство по элементам затрат и статьям расходов, себестоимости отдельных видов продукции; определение объема выпуска продукции, ее ассортимента и качества.

Первичный учет и существующая система информации о затратах на производство и калькулирование себестоимости продукции в СПК «Баевский» имеет некоторые недостатки. К ним относятся: запаздывание поступления и представления информации, что обусловливает задержку в принятии решений; в ряде случаев вынужденный отказ от некоторой части учетной информации в связи с трудностями ее обработки.   Кроме того, многообразие и большой объем данных первичного учета, различные условия их получения и регистрации, многочисленность возникновения исходной первичной информации, значительная сложность процесса заполнения их носителей создают определенные трудности по проведению работы на первой стадии учетного процесса.  

Нестабильность финансового состояния СПК «Баевский», а также недостаток свободных денежных средств не дает возможности полностью ликвидировать этот недостаток, однако  следует учесть на перспективу, что возможным направлением совершенствования является внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. На современном этапе появились условия для автоматического восприятия и регистрации первичных данных на магнитных лентах, магнитных дисках, магнитных барабанах и других носителях, которые обеспечивают быстрый ввод первичной информации в вычислительную машину и обработку ее на больших скоростях. Имеются различные пути совершенствования организации первичного учета с использованием электронно-вычислительных машин. Это, например: сокращение и изъятие из первичных документов постоянных показателей и запись их в память электронно-вычислительных машин; сокращение общего объема первичной информации за счет исключения из нее условно-постоянной информации; замена большинства обычных бумажных первичных документов машинными носителями информации.

Как было отмечено выше в СПК «Баевский» используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Ее основными принципами являются: производство записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций, осуществляемое только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами; совмещение в единой системе записей синтетического и аналитического учета; применение объединенных журналов-ордеров по счетам, экономически связанным друг с другом; использование регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с показателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности; применение месячных журналов-ордеров.

Одним из недостатков журнально-ордерной системы учета состоит в том, что для ее использования необходимо иметь бухгалтера высокой квалификации. Кроме того, при такой форме бухгалтерского учета допускаются неточности в исчислении фактической величины затрат на производство, а также все расчеты по обработке бухгалтерской информации выполняются вручную.

Наиболее современной и менее трудоемкой является автоматизированная форма учета, которая намного облегчила бы эти процессы. Однако сейчас переход хозяйства на автоматизированный учет затруднен его кризисным финансовым положением, но в дальнейшем следует учитывать, что  разработано достаточно много новых версий бухгалтерских программ, имеющих перспективы. Среди них продукция как известных фирм – «1С», «Парус», «Инфин», «Информатик», «Ланкс», так и бухгалтерские системы менее известных производителей. Работая с программой СПК «Баевский» будет иметь возможность свободно экспериментировать с различными отчетами и формами документов. Программный поиск по журналам проводок за любой период времени представляет широкие возможности для выборки нужных записей и тех или иных хозяйственных операциях, и гораздо эффективнее иметь всю учетную информацию в машинном виде, чтобы оперативно получать те данные, которые необходимы.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129 – ФЗ. (с изменениями и дополнениями от 28.03.02 №32-ФЗ).

2. План счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

3. www.garant.ru_Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н 
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

4. www.garant.ru_Энциклопедия решений._ Оценка остатков незавершенного производства в целях налогообложения прибыли.

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли, Постановление Правительства утвержденное от 5 августа 1992 года № 552 с изменениями и дополнениями.

6. Бакаев А.С. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета. М.: «ИПБ-БИНФА», 2003г.

7. Раметов А.Х., МГУ им. М.В. Ломоносова. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия.// «Бухгалтерский учет» - 2004г. - №15 – с.58-59.

8. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2003г. – 368с. – (Высшее образование).

9. Гадасевич А.Г., руководитель Департамента управленческого консалтинга компании «АУДЭКС». Искусство управлять.// «Бухгалтер Татарстана». – 2005г. - №7 – с.45-47.

10. Шарков Г.М., преподаватель - консультант ММФБШ, Шилкин С.А., эксперт журнала «Главбух». Как управленческий учет меняет работу бухгалтерии.// «Главбух» - 2006г. – июнь - №12 – с.69-74.

11. www.garant.ru_Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н.

12. http://www.bibliofond.ru/view.aspx?id=499938