Особливості обліку придбання(надходження) засобів праці. Формування первісної вартості придбаних засобів праці

При відображенні операцій з безоплатного надходження  основних засобів виникають ряд  питань: необхідність та доцільність процедури експертної оцінки справедливої вартості – та використання при оприбуткуванні рахунка 15 “Капітальні інвестиції”.

Оскільки  при безоплатному отримані основних засобів підприємство не компенсує вартості об’єктів підприємству, що передає права на володіння ними, то виходить, що рахунок 15 “Капітальні інвестиції” не використовується, тобто справедлива вартість отриманого активу зараховується відразу до статті балансу основних засобів (рахунок 10). Якщо у підприємства витрати виникають (монтаж, пусконалагоджувальні та інші роботи), то вони враховуються на рахунку 15, тобто окремо від вартості безоплатно отриманого об’єкта, яка вже значиться на рахунку 10. При цьому виникає невідповідність вимогам П(С)БО 719, оскільки не можна зарахувати до статті основних засобів об’єкт, який не можна вважати придатним до експлуатації (при відсутності акту вводу в експлуатацію) або таким, що вже експлуатується.

Таким чином, під безоплатним отриманням основних засобів розуміється отримання об’єктів готових до експлуатації. А безоплатне отримання об’єктів у тому стані, в якому вони ще не є придатними до експлуатації – це безоплатне отримання капітальних інвестицій. В останньому випадку субрахунок 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів” використовується в кореспонденції з рахунком 424 “Безоплатно одержані необоротні активи”. Інколи у підприємств при безоплатному отриманні основних засобів виникають сумніви у доцільності використання рахунку 15 “Капітальні інвестиції”, який призначено для обліку витрат, однак витрат по такій господарській операції не виникає. Доцільність його використання пояснюється наступним: підприємство не несе витрат, але ж рівно на цю суму отримує приріст власного капіталу, тобто прибутку (доходу). Доходи і витрати в однакових сумах разом дають нуль, а це означає, що нічого зайвого на балансі не відображається – є лише правдива, повна та неупереджена інформація: в активах – нові інвестиції, а в пасивах – додатковий прибуток.

Виходячи  з зазначеного, безоплатне отримання  необоротних активів може відбуватися  як у вигляді капітальних інвестицій, якщо передається необоротний матеріальний актив, що перед введенням в експлуатацію потребує додаткових вкладень за рахунок набувача прав на володіння цим активом, так і у вигляді основних засобів, якщо передається необоротний матеріальний актив, цілком готовий до експлуатації за призначенням. Якщо підприємство понесло витрати, пов’язані з отриманням об’єкта, то первісна вартість формується з урахуванням понесених підприємством витрат. А якщо ж об’єкт отримано безоплатно без додаткових витрат, то його первісна вартість визначається шляхом оцінки його за справедливою (ринковою) вартістю на момент оприбуткування.

На думку  окремих експертів з питань бухгалтерського  обліку “справедлива вартість безкоштовно отриманого об’єкта вже є його первісною вартістю. За вимогами пункту 10 П(С)БО 7 первісна вартість безоплатно отриманого об’єкта основних засобів дорівнює його справедливій вартості на дату отримання. Слід пам’ятати, що в бухгалтерському обліку вартість безоплатно отриманих необоротних активів відноситься до додаткового капіталу і на дату придбання не визнається доходом на відміну від податкового обліку. Відповідно до пунктів 22-30 П(С)БО 7 проводиться нарахування амортизації на вартість безоплатно отриманих основних засобів під час їх експлуатації.

Кожен об’єкт основних засобів, що вибуває з балансу, вже має цілком достовірну оцінку – залишкову вартість і ця вартість буде основною складовою витрат на вибуття (оскільки можливі витрати на демонтаж, витрати по нарахуванню ПДВ на залишкову вартість об’єкту, що вибуває тощо) з урахуванням непрямих податків та інших витрат, понесених підприємством у зв’язку з таким вибуттям.

Складові  первісної вартості основних засобів:

Залежно від джерела надходження ОЗ на підприємство, складові та порядок визначення первісної вартості мають свої особливості.

Первісна  вартість об’єкта основних засобів  відповідно до п. 8 П(С)БО 7 включає:

•   суми, що сплачують постачальникам активів  та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

•   реєстраційні збори, державний збір і аналогічні платежі, здійснювані в зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт основних засобів;

•   суми ввізного мита;

•   суми непрямих податків у зв’язку з  придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);

•   витрати  зі страхування ризиків доставки основних засобів;

•   витрати  на установку, монтаж, налагодження основних засобів;

•   інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Не включаються до первісної  вартості об’єкта основних засобів витрати на сплату відсотків за користування кредитом (якщо основні засоби повністю або частково були придбані (створені) за рахунок позикового капіталу). Такі витрати на сплату відсотків відносяться на фінансові витрати того періоду, протягом якого вони сплачувалися. Формування вартості об’єкту припиняється у момент готовності його до експлуатації.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Узагальнення інформації про операції з основними засобами в регістрах бухгалтерського обліку.

Аналітичний облік основних засобів та зносу по них (крім інструментів, приладів та інвентарю, малоцінних необоротних  матеріальних активів, інвентарної  тари, інших необоротних матеріальних активів) ведеться за кожним об’єктом окремо. Крім того, в картках обліку позначається, до якого виду відноситься об’єкт основних засобів:

·   власні та отримані на умовах фінансової оренди;

·   виробничі та невиробничі.

Для узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів, нарахування зносу та для  відображення капітальних інвестицій призначений Журнал 4, який складається  з двох розділів:

·   розділ I. Облік основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів та зносу необоротних активів (за кредитом рахунків 10, 11, 12, 13, 19);

·   розділ II. Облік капітальних та фінансових інвестицій та інших необоротних активів (за кредитом рахунків 14, 15, 18, 35).

Записи у Журнал 4 здійснюються на підставі первинних та зведених облікових документів:

·   акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів;

·   акт списання основних засобів;

·   розрахунок амортизації тощо.

У першому розділі Журналу 4 відображається:

·   вибуття основних засобів внаслідок їх продажу, безоплатної передачі, невідповідності критеріям визнання активом;

·   сума уцінки, яка відображається за кредитом відповідних рахунків основних засобів;

·   сума нарахованої амортизації;

·   сума збільшення зносу основних засобів внаслідок їх дооцінки та зменшення корисності.

У другому розділі Журналу 4 відображаються капітальні інвестиції (введення в дію основних засобів, вибуття капітальних інвестицій внаслідок продажу, уцінка тощо).

Для аналітичного обліку капітальних  інвестицій призначена Відомість 4.1. Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться у розрізі:

·   витрат капітального характеру (будівельні, монтажні, проектні роботи, вартість придбаного устаткування, що потребує і не потребує монтажу, затрати на придбання (виготовлення, спорудження) інших необоротних матеріальних активів, фінансова оренда);

·   інвестицій у капітальне будівництво, що виконано підрядним і господарським способом.

У Відомості 4.1 також відображаються витрати на проведення модернізації, модифікації, дообладнання (субрахунок 152) та реконструкції і добудови (субрахунок 151) об’єкта основних засобів, що приводить до збільшення первісно очікуваних від його використання майбутніх економічних вигод.

Облік капітального будівництва ведеться за фактичними витратами.

 

 

 

Типові проблеми відображення в обліку та звітності основних засобів.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Використані джерела:

1. Книга: Бухгалтерський облік. Л. Г. Ловінська, Л. В. Жилкіна, О. М. Голенко.
2. Положення (Стандарт) Бухгалтерського обліку 16 «Основні засоби» // http:// http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/archive/main?cat_id=293533.
3. «Теорія бухгалтерського обліку» М.В.Кужельник, В.Г.Глінник,  підручник, КНЕУ.