Отчет (аудиторское заключение) по специальному аудиторскому заданию

Аудиторская организация в ходе аудита обязана:

— проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого клиента действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений;

- ознакомиться  с внутренними документами клиента, касающимися организации, постановки  и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере  реальное состояние дел соответствует  положениям перечисленных выше  документов.

При проведении предварительной оценки работы внутреннего аудита следует учитывать организационный статус, профессиональную компетентность, профессиональный уровень и функциональные рамки службы внутреннего аудита.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки должны документироваться аудиторскими организациями. Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменном отчете для руководства аудируемого лица.

 Система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает надзор и проверку:

– соблюдения требований законодательства;

– точности и полноты документации бухгалтерского учета;

– своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

– предотвращения ошибок и искажений;

– исполнения приказов и распоряжений;

– обеспечения сохранности активов.

Аудитор в ходе проверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать:

1) надлежащую  систему бухгалтерского учета;

2) контрольную  среду;

3) отдельные  средства контроля.

Система бухгалтерского учета – это совокупность конкретных форм и методов, обеспечивающих возможность аудируемого лица вести учет своего имущества и обязательств путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов, т.е. осуществлять ведение бухгалтерского учета, а также формировать бухгалтерскую отчетность.

Аудитору необходимо понять системы бухгалтерского учета настолько, чтобы установить:

основные группы и типы осуществляемых им операций;

способы инициирования таких операций;

основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных документов и счета учета, используемые при подготовке отчетности;

процесс ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в бухгалтерскую отчетность.

Аудитору важно понимание контрольной среды, достаточное для оценки отношения руководства экономического субъекта, его осведомленности и предпринимаемых действий касательно средств внутреннего контроля и их значимости для субъекта.

Для разработки плана аудиторской проверки аудитору необходимо получить достаточное представление о процедурах (средствах) контроля. При этом аудитору следует учитывать знание о наличии или отсутствии процедур контроля, получение в ходе изучения контрольной среды и системы бухгалтерского учета. Обычно при разработке общего плана аудита не требуется понимания всех процедур контроля.

В том случае, если аудитор убеждается, что он может использовать данные соответствующих средств контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, а также вносить изменения в суть применяемых аудиторских процедур и предполагаемые затраты времени на их осуществление.

При оценке эффективности и надежности СВК в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая (аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках эффективности и надежности).

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, СВК должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты.

Контрольная среда – понятие, характеризующее общее отношение, осведомленность и практические действия руководства аудируемого лица, направленные на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля в организации. Она включает:

– стиль и основные принципы управления организацией;

– организационную структуру организации;

– распределение ответственности и полномочий;

– кадровую политику и практику;

– порядок подготовки бухгалтерской отчетности;

– порядок подготовки внутренней отчетности для целей управления;

– согласование с требованиями, установленными соответствующим законодательством и внешними регулирующими органами.

Средства внутреннего контроля – составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством аудируемого лица для отдельных направлений и участков хозяйственной деятельности с целью обеспечения эффективного и надежного управления ею.

Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению таких целей, как:

- осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

- своевременный учет всех операций и прочих событий в точных величинах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными принципами подготовки бухгалтерской отчетности;

- возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

- сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, через разумные промежутки времени и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

Руководство аудируемого лица несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система соответствовала размерам и специфике деятельности организации, функционировала регулярно и эффективно.

Для оценки надежности контрольной среды и отдельных средств контроля используются три градации: высокая, средняя, низкая.

Низкая оценка, данная аудитором одному или нескольким факторам, влияющим на надежность контрольной среды, приводит к уменьшению его возможности опереться на отдельные средства контроля клиента и требует увеличения удельного веса проверок по существу. С другой стороны, высокая оценка предоставляет аудитору возможность в большей степени рассчитывать на надежность средств внутреннего контроля и, соответственно, снизить долю проверок по существу.

Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями:

1) высокой степени надежности соответствует низкий риск;

2) средней  степени надежности – средний  риск;

3) низкой  степени надежности – высокий  риск.

Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения, в какой мере на нее можно полагаться, аудитор должен использовать специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля, содержание которых раскрыто в правиле аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

Тестирование средств контроля может включать в себя проверку:

- наличия  четкой структуры управления  предприятием и четкого административного  контроля;

- наличия  службы внутреннего аудита (обратить  внимание на квалификацию данной  службы);

- соблюдения  распределения обязанностей между  сотрудниками бухгалтерии и материально  ответственными лицами;

- особенностей  работы бухгалтерии субъекта, отражающих  сезонные периоды работы повышенной  интенсивности;

- частоты  кратковременных замен учетных  работников в связи с отпуском  или болезнью;

- регулярности  составления промежуточной бухгалтерской  отчетности;

- возможности  появления ошибок, имеющих единичный  и случайный характер;

- обеспечения  сохранности активов и документации  субъекта;

- возможности  использования результатов других  аудиторских процедур для получения  данных о работоспособности средств  контроля.

Общий же анализ результатов работы внутреннего аудита и их оценка может включать следующие критерии:

- программа  и объем работы внутреннего  аудита соответствуют целям аудиторской  проверки;

- внутренний  аудит проводится специалистами, имеющими соответствующий уровень  профессионального образования, навыков  и компетентности, работа правильно  спланирована, квалифицированно проведена  и документально оформлена;

- по результатам  работы внутреннего аудита сделаны  соответствующие выявленным обстоятельствам  выводы, отчетность подготовлена  на основе результатов проведенной  работы;

- замечания  или проблемные вопросы, поднятые  внутренним аудитором, решены.

Оценивая и анализируя организацию и состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля у клиента, аудитор может определить области наименьшего и максимального риска и сконцентрироваться на последних.

Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур в результате изучения особенностей средств контроля экономического субъекта должно быть надлежащим образом аргументировано.

Поскольку мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности СВК является основанием для планирования степени детальности и выборочное проведения аудиторских процедур, то отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта, а также результатов изучения и оценки СВК этого экономического субъекта может служить доказательством низкого качества оказываемых аудитором услуг.

Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и СВК, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению аудитор должен представлять в виде письменного отчета руководству проверяемого экономического субъекта. 
 
ВЫВОДЫ

 

На  основе изученных вопросов можно сделать  краткие выводы:

- помимо проведения аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и оказания сопутствующих услуг аудиторы могут выполнять специальные аудиторские задания

- специальное аудиторское задание может быть обязательным и инициативным

- по результатам обязательного специального аудиторского задания аудиторская организация в зависимости от требований законодательства поступает следующим образом:

• составляет отчет (аудиторское заключение) по установленной форме (например, в случае подтверждения факта формирования уставного фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями);

• подтверждает достоверность сведений, указанных в составленном аудируемым лицом документе, делая запись непосредственно на самом документе, и готовит письменную информацию (отчет) по результатам проведения аудита;

• составляет отчет (аудиторское заключение) в соответствий с требованиями правил аудиторской деятельности «Отчет (аудиторское заключение) по специальному аудиторскому заданию», который включает следующие основные структурные элементы: наименование документа; адресат; вводная часть; аналитическая часть; итоговая часть.

В ходе проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется аудируемым лицом, изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть и масштаб предполагаемых аудиторских процедур, а также временные затраты на них.

Оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля необходимо проводить с использованием правила аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и Внутреннего контроля в ходе аудита», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19.06.2002 г. № 86.

Для оценки надежности контрольной среды и отдельных средств контроля используются три градации: высокая, средняя, низкая.

Низкая оценка, данная аудитором одному или нескольким факторам, влияющим на надежность контрольной среды, приводит к уменьшению его возможности опереться на отдельные средства контроля клиента и требует увеличения удельного веса проверок по существу. С другой стороны, высокая оценка предоставляет аудитору возможность в большей степени рассчитывать на надежность средств внутреннего контроля и, соответственно, снизить долю проверок по существу.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1 Пупко, Г.М. Ревизия и аудит: учеб. пособие для вузов / Г.М. Пупко. – Мн.: БГЭУ, 2009. –303 с.

2 Хмельницкий, В.А. Ревизия и аудит : учеб. пособие для вузов / В.А. Хмельницкий, Т.А. Гринь. – Мн.: БГЭУ, 2011

3 Дробышевский, Н.П. Ревизия и аудит: учеб. Пособие для вузов / Н.П. Дробышевский. – Мн.: 2009

4 Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 08.11.1994г. № 3373-ХИ (в ред, от 19.07.2013 г.)

5 Лемеш В.Н. Ревизия и аудит: пособие для студентов экон. спец. вузов и ссузов. В 2 ч. Ч. 1 - Минск: Издательство Гревцова, 2007; Ч 2, 2008