Введение
Бухгалтерская
отчетность – это единая система
данных об имущественном и
финансовом положении организации.
Отчетность представляет собой
совокупность показателей, отражающих
результаты хозяйственной деятельности
организации за отчетный период.
Отчетность включает таблицы,
которые составляют по данным
бухгалтерского, статистического и
оперативного учета. Она является
завершающим этапом учетной работы.
Отчет
о движении денежных средств
– это отчет об изменениях
финансового состояния, составленный
на основе метода потока денежных
средств. Он дает возможность
оценить будущие поступления
денежных средств, проанализировать
способность фирмы погасить свою
краткосрочную задолженность и
выплатить дивиденды, оценить
необходимость привлечения дополнительных
финансовых ресурсов. Данный отчет
может быть составлен либо
в форме отчета об изменениях
в финансовом положении ( с
заменой показателя «Чистые оборотные
активы» на показатель «Денежные
средства»), либо по специальной
форме, где направления движения
денежных средств сгруппированы
по трем направлениям: хозяйственная
сфера, инвестиционная и финансовая
сферы.
Большая
важность и значимость отчета
о движении денежных средств
заключается в том, он позволяет
определить:
- источники и величины
полученных средств;
-статьи и направления
их использования;
-возможности предприятия
гарантированно обеспечивать превышение
величины поступлений над объемами
выплат;
-способность выполнять
обязательства;
-критическую
величину средств, при которой
организация или предприятие
может продолжать ведение хозяйственной
деятельности;
-уровень
и величину собственных средств
для инвестирования развития
предприятия;
-источники
и причины возникновения разности
между показателями прибыли и
расходов.
Актуальность данной темы состоит
в том, что отчет о движении
денежных средств содержит сведения
о потоках движения денежных
средств ( поступления, направления
расходования) с учетом остатков
на начало и на конец отчетного
периода в разрезе текущей,
инвестиционной и финансовой
деятельности, отражаемые на соответствующих
счетах учета денежных средств,
находящихся в кассе организации,
на расчетных, валютных, специальных
счетах, которые приводят нарастающим
итогом в начале года и представляют
в валюте РФ – в рублях.
Состав, методы формирования отчета
о движении денежных средств
регламентируется Положением по
бухгалтерскому учету 23/2011 « Отчет
о движении денежных средств».
Целью данной работы является
изучение отчета о движении
денежных средств и факторов
повлиявших на его применение,
а также отражение механизма
составления и представления.
При этом ставятся следующие
задачи:
-определить
назначение отчета о движении
денежных средств;
-
освятить методы представления
потоков денежных средств;
-определить
факторы, повлиявшие на применение
отчета о движении денежных
средств;
-
изучить порядок составления
отчета на примере конкретного
предприятия.
Объектом исследования является ОАО «Шарм».
В качестве предмета рассматривается
«Отчет о движении денежных средств»,
его структура и содержание.
Информационной и методологической
базой для выполнения данной
работы послужили: ПБУ 23/2011 «Отчет
о движении денежных средств»,
законодательная и нормативная база, книги
и учебные пособия руководителей и бухгалтеров
и т.д.
1. Отчет о
движении денежных средств.
1.1.Назначение,
структура отчета о движении
денежных средств.
В отчете представляются данные
о составе и структуре денежных
средств на текущую и предыдущую
отчетную дату. Итогом отчета
о движении денежных средств
должна быть разница между
суммарными денежными средствами
и их эквивалентами на эти
даты.
Перечень показателей, который
должен быть представлен и
раскрыт в отчете о движении
денежных средств организации,
установлен ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации». Включение
отчета о движении денежных
средств в финансовую отчетность
позволяет осуществить моделирование
текущей стоимости будущих денежных
потоков для сравнительной оценки
организации. Объектом обобщения
в отчете о движении денежных
средств являются денежные средства
организации на счетах в банках
и в кассе.
При
составлении данного отчета к
денежным средствам приравниваются
так называемые эквиваленты денежных
средств. К ним относят краткосрочные
и высоколиквидные инвестиции, свободно
обратимые в заранее известную
сумму денежных средств с незначительным
риском колебаний стоимости. Инвестиции,
признаваемые эквивалентами денежных
средств, держат на балансе
не столько для получения инвестиционного
дохода, либо контроль над деятельностью
предприятия - объекта инвестиций,
сколько для обеспечения исполнения
краткосрочных обязательств. К эквивалентам
денежных средств относят инвестиции
со сроком погашения не более
трех месяцев с даты их приобретения.
Выплаченные дивиденды могут
классифицироваться как финансовые
потоки денежных средств, так
как они являются затратами
на привлечение финансовых ресурсов.
Денежные потоки, возникающие в
связи с налогом на прибыль,
должны раскрываться отдельно
и классифицироваться как денежные
потоки от операционной деятельности,
если только они не могут
быть конкретно увязаны с финансовой
или инвестиционной деятельностью.
Совокупные потоки денежных средств,
возникающие в результате приобретений
и продаж дочерних компаний
или других хозяйственных подразделений,
должны представляться отдельно
и классифицироваться как инвестиционная
деятельность.
Упорядочение
информации о движении денежных
средств, представляемых в отчете,
осуществляется в рамках выделения
направлений деятельности организаций.
Движение денежных средств отражается
как в целом по организации,
так и по каждому направлению
деятельности организации - текущей,
инвестиционной и финансовой.
Текущая деятельность - извлечение
прибыли путем производства и
продаж продукции, продажи товаров,
выполнения строительных работ,
оказания услуг и т.п. и считают
основной деятельностью предприятия,
которая отвечает ее уставным
целям и задачам.
Инвестиционная деятельность - приобретение
и продажа земельных участков,
недвижимости, оборудования. Кроме
того, она включает в себя долгосрочные
финансовые вложения предприятия,
научно- исследовательские, опытно-
конструкторские работы, собственное
строительство, приобретение ценных
бумаг, предоставление займов.
Финансовая деятельность - получение
займов, выпуск акций, размещение
облигаций, т.е. деятельность в
результате которой изменяются
величина и состав собственного
капитала организации и заемных
средств. Это направление деятельности
возникает в случае недостаточности
денежных средств и призвано обеспечить
их дополнительный приток[15, с 456 ].
1.2.Составление отчета различными методами.
Организация может представлять
информацию о потоках денежных
средств от текущей деятельности,
используя прямой и косвенный
методы. При применении прямого
метода в отчете отражаются
валовые денежные поступления
и платежи, при использовании
косвенного метода в разделе
текущей деятельности отражаются
финансовый результат организации
(прибыль или убыток) и его необходимые
корректировки, позволяющие перейти
от величины финансового результата
к величине чистого денежного
потока от текущей деятельности
за период. Для этого финансовый
результат корректируется с учетом
результатов операций неденежного
характера, операций, связанных с
выбытием долгосрочных активов,
на величину изменения оборотных
активов и краткосрочных обязательств.
В
качестве финансового результата
для составления отчета косвенным
методом рекомендуется использовать
либо чистую прибыль - нераспределенную
прибыль (убыток) - отчетного периода,
отражаемую в отчете о прибылях
и убытках, либо прибыль до
налогообложения.
Существуют
следующие способы представления
потоков денежных средств от
текущей деятельности прямым
методом:
а) на основе учетных записей
организации;
б) путем корректировки
величины выручки от продажи товаров,
продукции, работ, услуг, себестоимости
проданных товаров, продукции, работ,
услуг и других статей отчета о
прибылях и убытках с учетом следующего:
имевших место в отчетном периоде
изменений в статьях запасов,
текущей дебиторской и кредиторской
задолженности; операций неденежного
характера; прочих операций, сопровождающихся
возникновением денежных потоков от
инвестиционной или финансовой деятельности.
Первый из названных способов предполагает
использование учетных данных об оборотах
по статьям денежных средств. При этом
перемещение между отдельными статьями
денежных средств и их эквивалентов рассматривается
не как движение денежных средств, а как
способ управления ими. Поэтому такое
перемещение исключается из расчета поступлений
и платежей организации. Такой подход
к отражению информации о движении денежных
средств соответствует целевой направленности
отчета - предоставить пользователям бухгалтерской
отчетности информацию о величине финансовых
потоков, поступающих и выбывающих в процессе
осуществления организацией своих операций.
Например, внутреннее перемещение денежных
средств с расчетного на валютный счет
и наоборот не рассматривается в качестве
притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых
в отчете.
Второй способ основан на корректировках
статей отчета о прибылях и
убытках, позволяющих перейти
от статей доходов и расходов
к статьям валовых поступлений
и платежей.
Прямое
использование указанного способа
является затруднительным, в частности
потому, что в отчете о прибылях
и убытках показывается нетто-выручка
(очищенная от суммы налога
на добавленную стоимость), в то
время как в балансе задолженность
покупателей включает причитающийся
от покупателей НДС. Такие же
корректировки должны производиться
и по статьям расходов, с тем
чтобы устранить расхождения
между величиной расходов, учтенных
в отчете о прибылях и убытках,
и фактическим расходованием
денежных средств. Отчет, составленный
прямым методом, может быть
представлен в виде таблицы
(см. приложение №3) [10, c. 52].
Достоинство использования прямого
метода состоит в том,
что он позволяет оценить общие суммы
поступлений и платежей и обращает внимание
пользователя на те статьи, которые формируют
наибольший приток и отток денежных средств.
Знание
конкретных источников поступлений
и направлений расходования средств
полезно при оценке структуры
денежных потоков относительно их
стабильности, то есть возможности повторения
в будущем. Поэтому информация, полученная
при использовании прямого метода, может
быть полезна при прогнозировании денежных
потоков. Данные о величине поступлений
и платежей от текущей деятельности являются
более информативными, чем данные только
о нетто-результате текущей деятельности
(как при косвенном методе) при оценке
способности организации обеспечить такой
приток денежных средств, который позволяет
погасить обязательства перед кредиторами,
осуществлять инвестиционную деятельность
и выплачивать дивиденды.
Основным
недостатком прямого метода обычно
считают его трудоемкость. Кроме того,
отражая информацию о суммах поступлений
и платежей за период, прямой метод не
раскрывает взаимосвязи полученного финансового
результата и изменения денежных средств
на счетах организации.
В отличие от прямого метода,
раскрывающего информацию о поступлениях
и платежах, т.е. использующего
учетные данные о денежных
потоках, косвенный метод рассматривает
не только статьи денежных
средств, но и все остальные
статьи активов и пассивов, изменение
которых влияет на финансовые
потоки организации.
Чистый
денежный поток от текущей
деятельности представлен в отчете,
составленном косвенным методом,
как результат использования
всех экономических ресурсов
организации, что позволяет оценить
управленческие решения, относящиеся
к денежным потокам, в первую
очередь относительно соответствия
чистого финансового результата
и денежных средств, а также
достаточности получаемой прибыли
для осуществления планируемых
платежей.
Чистый
денежный поток отличается от
суммы полученного финансового
результата в силу ряда причин:
- финансовый результат,
отражаемый в отчете о прибылях
и убытках, формируется в соответствии
с допущением временной определенности
фактов хозяйственной деятельности (расходы
и доходы признаются в том учетном периоде,
в котором они были начислены вне зависимости
от реального движения денежных средств);
- наличие расходов будущих
периодов приводит к тому, что
реальная сумма платежей отличается
от себестоимости продукции;