Отчет о движении денежных средств

При учете инвестиций в ассоциированные (находящиеся под значительным влиянием инвестора) или дочерние (находящиеся под контролем инвестора) предприятия с использованием метода долевого участия (при этом методе инвестиции отражаются инвестором по стоимости приобретения и затем регулируются в соответствии с изменениями доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций, а отчет о прибылях и убытках инвестора характеризует его долю в результатах деятельности объекта инвестиций) или метода стоимости (при этом методе инвестиции отражаются инвестором по стоимости приобретения, а отчет о прибылях и убытках инвестора включает только полученную часть чистой прибыли объекта инвестиций) инвестор ограничивается в своем отчете о движении денежных средств информацией о движении средств между ним и объектом инвестиций, например о дивидендах и авансах.

Предприятия, отчитывающиеся о своих долях в совместных предприятиях с использованием метода пропорциональной консолидации (при этом методе статьи финансовой отчетности участника совместного предприятия объединяются с долями статей самого совместного предприятия пропорционально участию в этом предприятии), включают в свой консолидированный отчет о движении денежных средств данные о своих долях в статьях движения денежных средств совместного предприятия пропорционально их участию в этом предприятии. Предприятия, использующие для учета своих долей метод долевого участия (аналогично инвестициям в ассоциированные предприятия), включают в свой отчет о движении денежных средств данные о движении средств, относящихся к их инвестициям в совместное предприятие, а также данные о распределении прибыли и других платежах и поступлениях между ними и совместно контролируемым предприятием.

Общий показатель движения денежных средств от приобретения или выбытия дочерних предприятий и прочих хозяйственных единиц должен быть представлен отдельно и классифицирован как движение средств от инвестиционной деятельности. Необходимо также отдельно раскрыть информацию об общей сумме выплаченной или полученной компенсации, сумме компенсации, полученной (выплаченной) в виде денежных средств, сумме денежных средств и их эквивалентов на балансе объекта продажи (приобретения) и сумме активов и обязательств объекта продажи (приобретения), отличной от денежных средств, по укрупненным категориям (например, товарно-материальные запасы, дебиторская задолженность, основные средства, кредиторская задолженность, долгосрочные кредиты банков).

Общую сумму полученной (выплаченной) наличными компенсации представляют в отчете о движении денежных средств за вычетом наличности на балансе объекта продажи (приобретения).

В некоторых случаях операции, относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности, не требуют использования денежных средств и их эквивалентов,— это неденежные операции. К ним относятся, например, приобретение активов через погашение дебиторской задолженности или посредством финансового лизинга и перевод заемных средств в состав капитала. Операции обязательно должны быть раскрыты в каком-либо другом месте финансовой отчетности таким образом, чтобы обеспечить пользователей всей необходимой информацией об инвестиционной и финансовой деятельности подобного рода.

Предприятие обязано также раскрыть данные о составе денежных средств и их эквивалентов (напомним, что в международном балансе в отличие от российского денежные средства представлены одной строкой с раскрытием в примечаниях). Также в отчете о движении денежных средств необходимо показать данные об остатках денежных средств на балансе предприятия (выверка остатков).

Что касается раскрытия прочей информации, то можно сказать следующее. Если предприятие входит в группу, оно должно раскрыть (с приложением комментариев администрации) сумму значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, числящихся на его балансе и не доступных для использования группой (например, в случае, когда дочернее предприятие ведет деятельность в стране, законодательство которой ограничивает возможность доступа материнской компании или других дочерних предприятий этой компании к денежным средствам такого дочернего предприятия). В каждом конкретном случае может потребоваться раскрытие другой информации в соответствии с информационными потребностями пользователей отчета о движении денежных средств [14, c. 109].

Составление отчета о движении денежных средств регулируется стандартом МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств". В российском отчете дается общее поступление и выбытие денежных средств и остатки на начало и конец периода. Зарубежный отчет представляет большую ценность для финансового анализа, поскольку в нем поступление и выбытие денежных средств представлено в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Таким образом, в зарубежном учете информация о движении денежных средств предприятия считается полезной для пользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращают внимание на своевременность и постоянство такой генерации). Составление отчета о движении денежных средств регулируется стандартом МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств".

Разница между составом денежных средств и их эквивалентов по международными и российским стандартам заключается в основном в классификации денежных документов

Из всего выше написанного моно сделать вывод, что отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам. Организации составляют отчет о движении капитала по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ.

Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. При применении прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период.

В зарубежном учете информация о движении денежных средств предприятия считается полезной для пользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращают внимание на своевременность и постоянство такой генерации). Составление отчета о движении денежных средств регулируется стандартом МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств".

Разница между составом денежных средств и их эквивалентов по международными и российским стандартам заключается в основном в классификации денежных документов

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО "ФЕНИКС"

2.1 Формирование отчета о движении денежных средств в ООО "Феникс" за 2009

1. ООО "Феникс" согласно данным бухгалтерского учета на 31 декабря 2009 г. имеет следующие остатки денежных средств:

на счете 50 "Касса" - 5 000 руб.;

на счете 51 "Расчетные счета" — 90 000 руб.;

на счете 52 "Валютные счета" - 201 750 руб.

По строке 100 указывается сумма:

графа 3 - 296 750 руб. (5 000 + 90 000 + 201 750).

Движение денежных средств по текущей деятельности:

2. В 2009 г. общая сумма выручки  от продажи продукции, поступившей на расчетный счет организации, составила 5 400 000 руб. Авансовые платежи от покупателей составили

1 209 000 руб. Положительные курсовые  разницы, выявленные на валютном  счете, составили 1 125 руб. В отчетном  году на расчетный счет поступили штрафы от других организаций за несоблюдение договорных обязательств — 17 000 руб. Прочие поступления от других дебиторов составили 3 000 руб. (возврат неиспользованной подотчетной суммы). Выручка от продажи краткосрочных ценных бумаг составила 100 000 руб. Из кассы в банк была перечислена депонированная заработная плата — 60 000 руб. Из банка в кассу были получены денежные средства на выплату заработной платы и текущие расходы в размере 2 627 000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

3. В отчетном году ООО "Феникс" перечислило поставщикам за полученные материалы 1 800 000 руб. Общая сумма денежных средств, выданных из кассы на оплату труда работников, составила 2 400 000 руб.

Выплаты во внебюджетные фонды составили 1 027 000 руб. Было выдано подотчет на командировочные расходы и на закупку материалов — 120 000 руб. Авансовые платежи поставщикам материально производственных ценностей составили 420 000 руб. Общая сумма налогов, выплаченная в бюджет, составила в 2009 г. — 350 000 руб. На оплату процентов по полученным кредитам было направлено 80 000 руб. Прочие выплаты и перечисления (погашение кредиторской задолженности, оплата подписки на периодические издания, выплата пособии пи временной нетрудоспособности, на приобретение краткосрочных ценных бумаг — 440 000 руб.).

Перечисления из банка в кассу на выплату заработной платы и текущие расходы составили 2 627 000 руб. Из кассы в банк была перечислена депонированная заработная плата в сумме 60 000 руб. (см. операции 7 и 8).

В бухгалтерском учете были сделаны записи: