Отчет о движении денежных средств

а) суммы открытых организации, но не использованных ею кредитных линий с указанием всех установленных ограничений по использованию таких кредитных ресурсов (в том числе о суммах обязательных минимальных (неснижаемых) остатков);

б) величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;

в) полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для получения кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;

г) суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам) с указанием причин такого недополучения.

25. Организация раскрывает  с учетом существенности следующую  информацию:

а) имеющиеся существенные суммы денежных средств (или их эквивалентов), которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией (например, открытые в пользу других организаций аккредитивы по незавершенным на отчетную дату сделкам) с указанием причин данных ограничений;

б) сумму денежных потоков, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов этой деятельности;

в) денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций по каждому отчетному сегменту, определенному в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 8 ноября 2010 г. N 143н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 14 декабря 2010 г., регистрационный номер 19171);

г) средства в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива. В случае если обязательства по договору с использованием аккредитива организацией исполнены, но средства аккредитива не зачислены на ее расчетный или иной счет, то раскрываются причины и суммы незачисленных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Отчет о движении денежных средств в международной практике.

 

В зарубежном учете информация о движении денежных средств предприятия считается полезной для пользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращают внимание на своевременность и постоянство такой генерации). Отчет о движении денежных средств является неотъемлемой частью отчетности предприятия, составленной по международным стандартам, и имеет такое же большое значение для финансового анализа, как баланс и отчет о прибылях и убытках.13

 

2.1 Порядок  составления отчета о движении  денежных средств в международной  практике.

 

Составление отчета о движении денежных средств регулируется стандартом МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств". В российском отчете дается общее поступление и выбытие денежных средств и остатки на начало и конец периода. Зарубежный отчет представляет большую ценность для финансового анализа, поскольку в нем поступление и выбытие денежных средств представлено в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Каковы же отличия состава денежных средств и их эквивалентов в международной практике учета от их состава в российской практике?

В российском учете в состав денежных средств и их эквивалентов входят: наличные; иностранная валюта; средства на расчетных счетах в банках; денежные документы — почтовые марки, оплаченные билеты, выкупленные акции и пр.; средства на специальных счетах в банках.

В МСФО 7 состав денежных средств и их эквивалентов трактуется несколько иначе. Во-первых, не проводится разграничение между наличными деньгами в кассе и деньгами на расчетном счете в банке. Денежные средства определены как деньги в кассе и банке и депозиты до востребования, эквиваленты денежных средств — как краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые легко перевести в известные суммы денежных средств и риск изменения стоимости которых незначителен. Основным требованием к эквивалентам денежных средств является удержание их предприятием в целях удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, но не в целях инвестирования или в других целях. Такие инвестиции, как акции, могут быть признаны эквивалентами денежных средств только в случае, если это привилегированные акции, приобретенные незадолго до срока их погашения.

Движение денежных средств исключает движение внутри статей денежных средств и их эквивалентов и инвестирование излишних денежных средств в их эквиваленты, поскольку такое движение и инвестирование не являются частью операционной, инвестиционной или финансовой деятельности предприятия.

В международной практике в состав эквивалентов денежных средств не принято включать: срочные депозитные сертификаты (считаются краткосрочными инвестициями); чеки с более поздней датой (считаются дебиторской задолженностью); авансы на командировки (считаются авансами); почтовые марки (считаются авансами).14

Значит, в балансе эти статьи не будут включены в состав денежных средств и их эквивалентов, но могут быть включены, например, в инвестиции предприятия, и соответственно будут участвовать в расчете движения денежных средств от инвестиционной деятельности.

Следовательно, разница между составом денежных средств и их эквивалентов по международными и российским стандартам заключается в основном в классификации денежных документов.

В международной практике отчет о движении денежных средств характеризует движение денежных средств и их эквивалентов по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Выше мы уже приводили определения этих видов деятельности. Теперь целесообразно проанализировать подробную трактовку этих видов деятельности в МСФО 7.

Операционная деятельность. Результат движения денежных средств от операционной деятельности представляет собой ключевой показатель возможности получения предприятием от своей основной деятельности суммы денежных средств, достаточной для возврата займов, поддержания производственных мощностей предприятия, выплаты дивидендов и инвестирования средств в различные проекты без привлечения внешних источников финансирования. Информация об определенных статьях движения денежных средств от операционной деятельности за прошлые периоды в сочетании с другой информацией крайне важна для прогнозирования будущего движения денежных средств от операционной деятельности.15 Примерами движения денежных средств от операционной деятельности могут быть статьи:

- поступления  денежных средств от реализации  продукции (работ, услуг);

- поступления  денежных средств от лицензионных  платежей, комиссионных сборов и  подобных доходных статей;

- выплаты  денежных средств поставщикам  за товары, работы и услуги;

- выплаты  денежных средств работникам  предприятия и выплаты, производимые  от их имени;

- уплата или  возмещение налогов, если такое  движение не может быть определено  как движение денежных средств  от финансовой и инвестиционной  деятельности;

- выплаты  или поступления денежных средств  по биржевым контрактам и другим  ценным бумагам, приобретенным предприятием  исключительно с целью их последующей  перепродажи (значит, предприятие предполагает  получить прибыль от таких  контрактов только за счет  изменения их цены, т.е. приобретает  их со спекулятивными целями).

Инвестиционная деятельность. Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от инвестиционной деятельности важнов силу того, что такое движение — это затраты предприятия на создание ресурсов для получения дохода и денежных средств в будущем. Примерами движения денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

- платежи  денежных средств за приобретенные  недвижимость, здания и оборудование, нематериальные активы и прочие  долгосрочные активы (такие платежи  включают в себя платежи, относящиеся  к капитализированным НИОКР и  основным средствам, созданным хозяйственным  способом);

- поступления  денежных средств от реализации  недвижимости, зданий и оборудования, нематериальных активов и прочих  долгосрочных активов;

- платежи  денежных средств за приобретенные  акции или облигации и доли  в совместных предприятиях (за  исключением приобретенных со  спекулятивными целями, которые  относятся к операционной деятельности);

- поступления  денежных средств по приобретенным  акциям, облигациям и долям в  совместных предприятиях, а также  поступления от их реализации (за исключением реализации со  спекулятивными целями — операционная  деятельность);16

- авансы и  займы, предоставленные третьим  лицам;

- поступления  от погашения авансов и займов, предоставленных третьим лицам;

- выплаты  денежных средств по фьючерсам, форвардам, опционам, свопам и подобным  контрактам (за исключением случаев, когда такие контракты приобретены  со спекулятивными целями (операционная  деятельность) или выплаты могут  быть классифицированы как финансовая  деятельность);

- поступления  денежных средств по фьючерсам, форвардам, опционам, свопам и подобным  контрактам (за исключением случаев, когда такие контракты приобретены  со спекулятивными целями (операционная  деятельность) или поступления могут  быть классифицированы как финансовая  деятельность).

Финансовая деятельность. Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от финансовой деятельности важно, поскольку оно может быть полезным при прогнозировании требований поставщиков капитала предприятия (акционеров и заимодавцев) в отношении будущего движения денежных средств. Примерами движения денежных средств от такой деятельности могут быть: поступления денежных средств от выпуска акций или других капитальных инструментов; выплаты денежных средств с целью выкупа или погашения акций предприятия; поступления денежных средств от выпуска облигаций, получения займов и прочих краткосрочных или долгосрочных заимствований; выплаты денежных средств по погашению займов; выплаты лизингополучателя по обязательствам финансового лизинга.17

Прежде чем говорить о практической ситуации составления отчета о движении денежных средств, целесообразно остановиться на некоторых особенностях этого отчета.

При определении движения денежных средств от операционной деятельности предприятия используют методы прямого и косвенного расчета. При использовании метода прямого расчета раскрывают основные группы общих денежных поступлений и выплат, связанных с операционной деятельностью. При использовании метода косвенного расчета величины движения денежных средств от операционной деятельности чистую прибыль (убыток) предприятия корректируют на изменение неденежных статей и статей, не связанных с движением денежных средств в настоящем периоде (например, амортизация, уменьшение дебиторской задолженности или увеличение товарно-материальных запасов).

Такой подход основан на следующем предположении: деятельность предприятия сводится к тому, что оно покупает и продает товары только за наличные (нет кредиторской и дебиторской задолженности), выплачивает заработную плату работникам в том периоде, к которому она относится, и не начисляет амортизацию. Тогда чистая прибыль (убыток), т.е. увеличение (уменьшение) собственных средств (активов) предприятия будет совпадать с увеличением (уменьшением) денежных средств.

Таким образом, для реального предприятия, "реальная" чистая прибыль (убыток) должна быть приведена к подобной идеальной чистой прибыли (убытку), совпадающей с увеличением (уменьшением) денежных средств, путем корректировок на суммы амортизации, увеличения (уменьшения) дебиторской и кредиторской задолженности и прочих подобных статей.

МСФО 7 поощряет использование предприятиями метода прямого расчета движения денежных средств от операционной деятельности. Этот метод обеспечивает пользователей информацией, которая может представлять ценность при прогнозе будущего движения денежных средств. При использовании метода косвенного расчета такая информация недоступна. Важность метода прямого расчета обусловливается еще и тем, что он более привычен для российских бухгалтеров (фактически российский отчет о движении денежных средств составляется по методу прямому расчета, хотя, как уже говорилось, в российском отчете не уделяется должное внимание раскрытию информации о движении денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности). Таким образом, при рассмотрении практической ситуации составления отчета о движении денежных средств целесообразно использовать метод прямого расчета.

Некоторые статьи движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности могут быть свернуты (в отчете поступления показывают за минусом выплат). В МСФО 7 к таким статьям относятся следующие:

- денежные  поступления и выплаты по клиентам  в случае, когда такие поступления  и выплаты касаются деятельности  клиента, а не предприятия (например, рентные платежи, полученные предприятием  от третьих лиц и выплаченные  собственниками недвижимости);

- денежные  поступления и выплаты в отношении  статей, по которым оборачиваемость  высока, суммы велики и сроки  погашения малы (например, краткосрочные  заимствования на срок менее  трех месяцев).

Движение денежных средств от операций в иностранной валюте необходимо отражать в валюте отчетности предприятия путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между валютой отчетности и иностранной валютой на дату отчета о движении денежных средств. Так, отчет о движении денежных средств зарубежного дочернего предприятия нужно перевести по курсу на дату этого отчета.