Отчет о движении денежных средств

Краткосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции, не относящиеся к денежным эквивалентам, поэтому в соответствии с МСФО операции по их приобретению и продаже включаются в инвестиционную деятельность.

Потоки денежных средств как в российском законодательстве, так и в 
МСФО отражаются в разрезе различных видов деятельности организации. Однако подходы к классификации этих видов деятельности в российских и международных стандартах разные. Напомним, что в российской форме № 4 
"Отчет о движении денежных средств" потоки денежных средств отражаются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. По МСФО потоки денежных средств представляются в классификации по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Несмотря на близость терминологии экономический смысл, который вкладывают в эти понятия российские и международные стандарты, различен.

Можно сделать вывод, что отличия российской терминологии от МСФО заключаются в следующем: 
* в российских стандартах нет разграничения текущей деятельности на инвестиционную и финансовую, как это сделано в МСФО; 
* в инвестиционную деятельность в российских стандартах включена деятельность, связанная с выпуском ценных бумаг долгосрочного характера, что по МСФО относится к финансовой деятельности; 
* в финансовую деятельность в российских стандартах включена деятельность, связанная с приобретением и продажей краткосрочных вложений, что относится к инвестиционной деятельности по МСФО.

Таким образом, потоки денежных средств по российским и международным стандартам будут включать совершенно разные показатели.

Обратим внимание на еще один аспект различий в представлении информации о движении денежных средств в России и в мировой практике. Этот аспект касается формы представления отчета о движении денежных средств. 
МСФО дает возможность выбора одного из двух следующих методов представления потоков денежных средств от операционной деятельности, что определяет в конечном итоге форму представления отчета о движении денежных средств: 
* прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей; 
* косвенный метод, при котором информация о движении денежных средств от операционной деятельности раскрывается косвенно, через результаты операций неденежного характера.23

Для иллюстрации работы данных методов приведем следующие фрагменты отчетов о движении денежных средств.

Нужно отметить, что при всей кажущейся громоздкости и непривычности для российского пользователя косвенный метод имеет достаточно широкое распространение в мировой практике. Сами МСФО приветствуют использование прямого метода, однако, разрешают использовать как прямой, так и косвенный метод. Напомним, что в России используется лишь один метод представления потоков денежных средств - прямой.

МСФО №7 требует раскрывать всю уместную информацию об инвестиционных и финансовых операциях, не оказывающих непосредственного воздействия на текущие денежные потоки (такие как, операции, связанные с приобретением компании путем выпуска акций, конвертация долговых обязательств в обыкновенные акции, приобретение активов путем финансовой аренды). МСФО №7 также поощряет раскрытие дополнительной информации, которая может быть важна для понимания финансового положения и ликвидности предприятия. По российским правилам вышеуказанного раскрытия информации не требуется. 
Однако, следует раскрывать иную информацию, которая интересует контролирующие и статистические органы, например, денежные поступления по наличному расчету, в том числе, по расчетам с юридическими лицами, физическими лицами, с применением контрольно-кассовых аппаратов, поступление денежных средств из банка в кассу организации, из кассы в банк организации. Такую информацию нельзя признать полезной для понимания финансового положения и ликвидности предприятия.

Несмотря на выявленные существенные отличия в представлении потоков денежных средств в российских и международных стандартах, нельзя не отметить и того, что ряд требований МСФО выполняется при составлении отчета о движении денежных средств в РФ. Так, в соответствии с требованиями МСФО в российском отчете потоки денежных средств, связанные с результатами чрезвычайных обстоятельств, а также потоки денежных средств от полученных и выплаченных процентов и дивидендов раскрываются раздельно. Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью. Сама классификация потоков денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности является подходом, требуемым по МСФО. Однако различная трактовка этих видов деятельности, отсутствие в составе потока денежных средств денежных эквивалентов приводит к тому, что отчет о движении денежных средств в отечественной отчетности дает информацию, отличную от той, которая должна быть представлена в данном отчете в соответствии с МСФО.

Независимо от различий, существующих между российскими и международными стандартами учета, нет никаких препятствий для того, чтобы соблюдать единые международные требования в составлении отчета о движении денежных средств 
(использовать единую классификацию видов деятельности, единую форму отчета и т.д.)

Для того чтобы отчет о движении денежных средств получил заслуженное признание и применение, в России следует принять МСФО №7 в неизменном виде, или, по крайней мере, разрешить российским предприятиям, составляющим отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями МСФО, не составлять отчет по российским правилам. Технику расчета показателей отчета о движении денежных средств следует описать в специальных методических рекомендациях и учебных курсах. Она не вызовет больших трудностей у российских бухгалтеров. Наоборот, для них, а также менеджеров, инвесторов, кредиторов и других пользователей российской финансовой отчетности смысл отчета о движении денежных средств станет более понятным и появится возможность для анализа и сравнения денежных потоков различных предприятий для принятия эффективных экономических решений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Таким образом, отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности денежными средствами от одной даты балансового отчета до другой.

Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Отчет может составляться одним из двух методов:

1. прямой метод, при котором раскрываются основные  виды валовых денежных поступлений  и платежей, т.е., фактически это  отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового  метода;

2. косвенный  метод, при котором чистая прибыль  или убыток корректируется с  учетом результатов операций  неденежного характера и изменений в текущих активах и обязательствах компании.

Выбор метода зависит от целей составления отчета. На предприятии ЗАО «Оригинал» отчет о движении денежных средств формируется прямым методом и включает в себя информацию в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации:

• остаток денежных средств на начало года;
• объем поступления денежных средств;
• объем выплат денежных средств;
• остаток денежных средств на конец отчетного периода.

По моему мнению, для составления отчета о движении денежных средств лучше использовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод. Это связано с тем, что он несколько проще, чем прямой, а потери качества предоставляемой информации при этом минимальны.

Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит таких активов.

 

Список использованной литературы

 

1. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность: Пособие для работников бух. служб и органов всех форм собственности / Междунар. фин. об-ние МЕНАТЕП. - М., 2010. - 320с. - (Финансы и бизнес).
2. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Т.1. - 4-е изд., перераб. и доп. - М., 2009. - 360с.
3. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. - М., 2011. - 112с. - (Б-ка журн. "Бух. учет").
4. Большая российская энциклопедия для бухгалтера. - М.: Информцентр XXI века, 2011.
5. Бреславцева Н.А. Балансоведение: учеб. пособие / Н.А.Бреславцева, В.И.Ткач, В.А.Кузьменко. - М., 2012. - 160с.
6. Донцова Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности / Л.В.Донцова, Н.А.Никифорова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М., 2012. - 301с.
7. Система ГАРАНТ: http://basarant.ru/12e.g184342/#ixzz3GgdgsIyN
8. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. –                     М.: Главбух, 2012. - 156 с.
9. Стуков Л.С. Правовые аспекты использования МСФО.// Бухгалтерский учет. – 2012. - № 7. – с. 64-66.

 

1. 1 Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность: Пособие для работников бух. служб и органов всех форм собственности / Междунар. фин. об-ние МЕНАТЕП. - М., 2010. - 320с. - (Финансы и бизнес).

 

2 Донцова Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности / Л.В.Донцова, Н.А.Никифорова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М., 2012. - 301с

3 Донцова Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности / Л.В.Донцова, Н.А.Никифорова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М., 2012. - 301с

4 Система ГАРАНТ: http://basarant.ru/12e.g184342/#ixzz3GgdgsIyN

 

5 Система ГАРАНТ: http://basarant.ru/12e.g184342/#ixzz3GgdgsIyN

 

6 Система ГАРАНТ: http://basarant.ru/12e.g184342/#ixzz3GgdgsIyN

 

7 Система ГАРАНТ: http://basarant.ru/12e.g184342/#ixzz3GgdgsIyN

8 Система ГАРАНТ: http://basarant.ru/12e.g184342/#ixzz3GgdgsIyN

9 Система ГАРАНТ: http://basarant.ru/12e.g184342/#ixzz3GgdgsIyN

10 Система ГАРАНТ: http://basarant.ru/12e.g184342/#ixzz3GgdgsIyN

11 Система ГАРАНТ: http://basarant.ru/12e.g184342/#ixzz3GgdgsIyN

12 Система ГАРАНТ: http://basarant.ru/12e.g184342/#ixzz3GgdgsIyN

13 Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. – М.: Главбух, 2012. - 156 с.

14 Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. – М.: Главбух, 2012. - 156 с.

2. 15 Стуков Л.С. Правовые аспекты использования МСФО.// Бухгалтерский учет. – 2012. - № 7. – с. 64-66.

 

3. 16 Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. – М.: Главбух, 2012. - 156 с.

 

17 Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. – М.: Главбух, 2012. - 156 с.

18 Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. – М.: Главбух, 2012. - 156 с.

19 Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. – М.: Главбух, 2012. - 156 с.

20 Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. – М.: Главбух, 2012. - 156 с.

4. 21 Стуков Л.С. Правовые аспекты использования МСФО.// Бухгалтерский учет. – 2012. - № 7. – с. 64-66.

 

5. 22 Стуков Л.С. Правовые аспекты использования МСФО.// Бухгалтерский учет. – 2012. - № 7. – с. 64-66.

 

23 Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Т.1. - 4-е изд., перераб. и доп. - М., 2009. - 360с.