Отчет о прибылях и убытках

ПНО и ПНА признаются в  том отчетном периоде, в котором  возникает постоянная разница.

ПНО (ПНА) = постоянная разница * 20% (ставка налога на прибыль).

ПНО и ПНА отражаются в  бухгалтерском учете на счете 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство». Бухгалтерские проводки:

• при возникновении ПНО – Дт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»;
• при возникновении ПНА – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство».

Показатель по строке 2421 указывается без скобок, если результат ПНО-ПНА положительный и в круглых скобках, если полученный результат будет отрицательным.

Изменение отложенных налоговых  обязательств (строка 2430) – указывается сумма изменений ОНО.

Данная сумма определяется, как разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 «Отложенные  налоговые обязательства» за отчетный период.

При появлении налогооблагаемых временных разниц возникает ОНО. Это сумма отложенного налога, которая в будущем будет увеличивать сумму налога на прибыль «к уплате».

Согласно п. 15 ПБУ 18/02 ОНО  отражаются в бухгалтерском учете  с учетом всех налогооблагаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти налогооблагаемые временные разницы.

Увеличение ОНО в отчетном периоде происходит с увеличением  налогооблагаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНО происходит с уменьшением или полным погашением налогооблагаемых временных разниц.

ОНО = налогооблагаемая временная  разница * 20% (ставка налога на прибыль).

ОНО отражаются в бухгалтерском  учете на счете 77 «Отложенные налоговые  обязательства» по видам обязательств. Бухгалтерские проводки:

• при возникновении ОНО – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
• при уменьшении ОНО – Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль».

При выбытии актива или обязательства, по которому были начислены ОНО, происходит списание на счета прибылей и убытков той суммы ОНО, которая не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль согласно НК РФ.

Показатель по строке 2430 указывается в круглых скобках, если результат Кт 77 – Дт 77 положительный и без круглых скобок, если полученный результат будет отрицательным.

Изменение отложенных налоговых  активов (строка 2450) – указывается сумма изменений ОНА.

Данная сумма определяется, как разница между дебетовым  и кредитовым оборотом счета 09 «Отложенные  налоговые активы» за отчетный период.

При появлении вычитаемых временных разниц возникает ОНА. Это та сумма отложенного налога, которая в будущем будет уменьшать сумму налога на прибыль «к уплате»

Согласно п. 14 ПБУ 18/02 ОНА  отражаются в бухгалтерском учете  с учетом всех вычитаемых разниц и  признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти вычитаемые временные разницы.

Необходимым условием для  признания ОНА является существование  вероятности того, что организация  получит налогооблагаемую прибыль  в последующих отчетных периодах.

Увеличение ОНА в отчетном периоде происходит с увеличением  вычитаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНА происходит с уменьшением  или полным погашением вычитаемых временных  разниц.

ОНА = вычитаемая временная  разница * 20% (ставка налога на прибыль).

ОНА отражаются в бухгалтерском  учете на счете 09 «Отложенные налоговые  активы» по видам активов. Бухгалтерские  проводки:

• при возникновении ОНА – Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»;
• при уменьшении ОНА – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Дт 09 «Отложенные налоговые активы».

При выбытии актива, по которому были начислены ОНА, происходит списание на счета прибылей и убытков той суммы ОНА, которая не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль согласно НК РФ.

Показатель по строке 2450 указывается без скобок, если результат Дт 09 – Кт 09 положительный и в круглых скобках, если полученный результат будет отрицательным.

Прочее (строка 2460) – указывается сумма убытков (прибыли), которая влияет на величину чистой прибыли и не учитывается в вышеприведенных пунктах отчета о прибылях и убытках.

Такими убытками (прибылью) могут быть, например:

• Сумма списанных ОНО и ОНА в связи с выбытием активов и обязательств, с которыми они были связаны.
• Суммы пени и штрафов по налогам и сборам.
• Начисленные (к увеличению или к уменьшению) суммы налога на прибыль за прошлые налоговые периоды.
• Прочие подобные прибыли и убытки.

Показатель по строке 2460 указывается без скобок, если сальдо прочих прибылей и убытков положительное (т.е. при отражении иных доходов/прибыли) и в круглых скобках, если полученный результат отрицателен (при отражении иных расходов/убытков).

Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) – указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли/убытка организации.

Данный показатель рассчитывается по формуле:

Строка 2400 = строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - строка 2410 «Текущий налог на прибыль» + (-) строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» - (+) строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» + (-) строка 2460 «Прочее».

При положительных значениях  показателей строк 2430, 2450, 2460 – суммы  этих строк прибавляются к сумме  строки 2300, при отрицательных –  вычитаются.

Если полученный результат  отрицателен, то он указывается в  круглых скобках.

Показатель строки 2400 должен соответствовать сумме чистой прибыли (убытка), содержащейся в регистрах  бухгалтерского учета по дебету/кредиту  счета:

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года.
• 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

Совокупный финансовый результат  периода (строка 2500) – указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли, отраженная по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» уменьшенная (увеличенная) на суммы строк 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

При положительных значениях  показателей строк 2510 и 2520 – суммы  этих строк прибавляются к сумме  строки 2400, при отрицательных –  вычитаются.

В случае отсутствия показателей, указываемых по строкам 2510 и 2520 сумма  строки 2500 равна сумме строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

1. Приказом Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ. М.: «Проспект»,2008.-96с.

3. Приказ Министерства  финансов РФ « О формах бухгалтерской  отчетности организации» от 22.07.2003 №667н. Сборник нормативных документов, регулирующих финансовую отчетность в РФ. М.:ООО «КАДИС»,2008.

4. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации». ПБУ  10/99: утв. приказом Министерства  финансов РФ от 06.05.1999№33н. 22 ПБУ  и 11 указаний и рекомендаций  по бухгалтерскому учету в  Российской Федерации.- М.: «Ось-89»,2008.-416 с.

5. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации». ПБУ  9/99: утв. приказом Министерства  финансов РФ от 06.05.1999№32н. 22 ПБУ  и 11 указаний и рекомендаций  по бухгалтерскому учету в  Российской Федерации.- М.: «Ось-89»,2008.-416 с.

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации». ПБУ 4/99: утв. приказом  Министерства финансов РФ от 06.07.1999№43н. 22 ПБУ и 11 указаний и рекомендаций  по бухгалтерскому учету в  Российской Федерации.- М.: «Ось-89»,2008.-416 с.

7. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию: утв. приказом Министерства финансов РФ от 21.03.2000 №29н.М.: «Финансы и статистика»,2007.-118с.

8. Бухгалтерская финансовая отчетность. Методические указания и задания по выполнению курсовой работы. М.: ВЗФЭИ,2008.

9. Бухгалтерская финансовая отчетность:/Под ред. В.Д. Новодворского; ВЗФЭИ.- М.:ЗАО «Финстатинформ»,2005.-488с.