Отчет о прохождении производственной практики в ООО "ИФ-строй"

5. Учет, анализ  и аудит труда и его оплаты

Существует 2 вида оплаты труда: основная и дополнительная.

К основной относится оплата, начисляемая работникам ООО «МСЛН» за отработанное время, по тарифным ставкам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, премии и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное  время, предусмотренные Трудовым кодексом РФ: оплата очередных отпусков, выходного  пособия при увольнении и т.п.

В ООО «МСЛН» применяются  следующие формы и системы  оплаты труда:

- простая повременная  оплата труда;

Рассмотрим порядок начисления заработной платы при данной форме  оплаты труда.

Пример 1. Работнику ООО «МСЛН» установлен должностной оклад в размере 15000 руб., в соответствии с табелем учета использования рабочего времени отчетный месяц отработан полностью, таким образом, заработная плата составит 15000 руб.

Пример 2. Работнику ООО «МСЛН» установлен должностной оклад в размере 14000 руб., в соответствии с табелем учета использования рабочего времени из 20 рабочих дней отработано 17 рабочих дней (три дня – отпуск без сохранения заработной платы).

Заработная плата составит: 14000 руб./20 дней * 17 дней = 11900 руб.

- повременно-премиальная  оплата труда;

Пример 3: Работник ООО «МСЛН» с месячным окладом 13000 рублей в соответствии с табелем учета использования  рабочего времени из 20 рабочих дней отработал 17 дней. Также предусмотрена  выплата премии в размере 25% от оклада.

Расчет заработной платы:

13000руб./20 дней * 17 дней=11050 руб. (повременная оплата труда)

11050*25/100 = 2762,50 руб. (премия)

11050 руб. + 2762,5 руб. = 13812,50 руб. (повременно-премиальная оплата  труда).

Расчет заработной платы  при всех формах оплаты труда производят на основе табеля учета рабочего времени, в котором отмечается число отработанных дней и часов.

К нерабочему оплачиваемому  времени относят больничные и  отпускные.

Рассмотрим порядок начисления пособия по временной нетрудоспособности и отпускных.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка  работника по основному месту  работы за последние 12 календарных  месяцев, предшествующих месяцу наступления  нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании. Исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 139 ТК РФ. При этом в случае повышения заработной платы в расчетном периоде такое повышение учитывается с даты повышения фактической заработной платы. Если работник в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработал фактически менее трех месяцев, то пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием), пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, – минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности. Рассмотрим порядок начисления пособия  по временной нетрудоспособности работнику ООО «МСЛН».

Больничный лист открыт 24 января 2006г. и закрыт 27 января 2006г., количество дней проведенных на больничном – 4 дня.

Расчет больничных листов осуществляется следующим образом:

1. Рассчитывается среднедневной  заработок – заработная плата  за 12 месяцев делится на количество  отработанных дней за год.

Среднедневной заработок  с 01. января 2005г. по 31 декабря 2005г. составил: 75810,01руб. / 221 день = 343,03руб.

2. В зависимости от  стажа определяется процент оплаты  больничного листа (стаж до 5-ти  лет – 60%, до 8 лет -80%, свыше 8 лет -100%).

Стаж работника 1 год, поэтому  полученный среднедневной заработок  умножается на 60%. Однако полученный результат  не должен превышать 12480 рублей в месяц.

3. Рассчитывается размер  пособия.

У работника среднедневной  заработок составил 205,82. Данная сумма  умножается на количество дней болезни  – 4 дня, в результате сумма пособия  по временной нетрудоспособности составит: 205,82*4 = 823,28 руб.

В соответствии со ст.139 ТК РФ с 6 октября 2006г. введен новый порядок  расчета отпускных.

Во-первых, рассчитывать средний  заработок для отпускных необходимо, как и для других случаев, предусмотренных  Трудовым кодексом РФ. То есть исходя из средней заработной платы, выплачиваемой  работодателем за 12 календарных  месяцев, предшествующих месяцу отпуска, а не за 3 месяца.

Кроме того, для расчета  отпускных изменилось и среднемесячное число календарных дней – 29,4, а  не 29,6.

Например, работнику ООО «МСЛН» предоставлен очередной ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

С января 2005 года по февраль 2006 года включительно заработная плата  составляла 14 500 руб. А с марта 2006 года – 16 000 руб.

В июле 2006 года работник уходит в отпуск на 14 дней (с 17 по 30 июля). Фактическая  заработная плата за 3 последних  месяца перед отпуском (апрель, май, июнь) составила 48 000 руб.

Размер отпускных составил: (48000/3/29,6)*14 дней = 7567,57 руб.

В октябре 2006 года работник снова берет отпуск на 14 дней (с 16 по 29 октября). Его фактическая заработная плата за 12 последних месяцев (с  октября 2005 по сентябрь 2006 года включительно) составила 180 000 руб.

Размер отпускных составил: (180000/12/29,4)*14 дней=7142,86 руб.

Из начисленной работникам заработной платы в ООО «МСЛН» производят различные удержания: налог  на доходы физических лиц; авансы выданные; алименты на содержание несовершеннолетних детей; штрафы по исполнительному листу; страховые взносы в страховую  компанию по заявлению работников; оплата кредита банков (основной суммы  долга и процентов за кредит); прочие удержания (удержание штрафов  за утерянную спецодежду, невозвращенный инструмент; плата за междугородные переговоры, плата за электроэнергию по заявлению работника и др.).

В соответствии с действующим  законодательством из сумм начисленной  оплаты труда удерживается налог  на доходы физических лиц по ставке 13%. С 1 января 2005 года совокупный доход  уменьшается на сумму налоговых  вычетов в размере 400 рублей на работника  и 600 на каждого иждивенца. Данные вычеты действуют при сумме совокупного  дохода с начала года не более 20000 и 40000 рублей соответственно. Полученный налогооблагаемый доход умножается на 13%.

Информация о начисленном  доходе и удержанном налоге обобщается нарастающим итогом с начала года по каждому работнику в налоговой  карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц за год.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками ООО «МСЛН» по заработной плате, является расчетная ведомость (форма №Т-51).

Выплата заработной платы, пособий  по временной нетрудоспособности, премий осуществляются по платежным ведомостям, на титульном листе которых делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями генерального директора и главного бухгалтера ООО «МСЛН» или лиц, ими уполномоченных, с указанием сроков выдачи денег и суммы прописью.

Синтетический учет расчетов по оплате труда в ООО «МСЛН» ведется  на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По кредиту 70 счета отражаются суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления оплаты труда, премий, пособий и других выплат служат табели учета отработанного  времени, листки нетрудоспособности и  т.д.

Аналитический учет оплаты труда в ООО «МСЛН» ведется  по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих.

Расчеты с персоналом по оплате труда ООО «МСЛН» рассмотрим в таблице 3.

Таблица 3

Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «МСЛН»

Д-т	К-т	Содержание проводок	Основание записи
26,44	70	Начисление заработной платы  и/или премий работникам	Первичные документы по учету  зарплаты
69.4.	70	Начисление пособий за счет средств ФСС	Расчетная ведомость
76	70	Рассчитана сумма задолженности  работника перед предприятием при  увольнении	Приказ об увольнении
84	70	Начислена материальная помощь сотруднику за счет прибыли	Расчетная ведомость
70	50	Выдача денег их кассы  в счет зарплаты и пособий	Платежная ведомость
70	76.2.	Удержание алиментов из установленных  видов оплаты	Исполнительный лист, лицевой  счет
70	76.4.	Зачисление не выданных сумм на депоненты, учет сумм зарплаты, для  последующего перечисления с расчетного счета	Платежная ведомость
70	68.3.	Удержание налога на доходы физических лиц	Лицевой счет
70	71	Удержание из заработной платы  подотчетного лица суммы невозвращенного  аванса	Расчетная ведомость

Положительным моментом в  деятельности ООО «МСЛН» является наличие достаточно эффективного внутреннего контроля.

Рассмотрим специально разработанную  программу внутреннего контроля операций по оплате труда в ООО  «МСЛН».

Таблица 4

Тест внутреннего контроля операций по оплате труда в ООО  «МСЛН»

Содержание	Ответы
Условия
1. Все ли работники  предприятия получают заработную  плату через кассу?	Да
2. Проверяется ли свод  по начислению и удержанию  оплаты труда главным бухгалтером7	Да
3. Сверяет ли бухгалтер  объем оказанных услуг и  выполненных работ с начислением оплаты труда?	Да
Реальность
4. Выписываются ли ведомости  на выплату заработной платы  лица, не занимающиеся ее начислением?	Нет
5. Перечисляется ли на  получателя в срок заработная  плата на счет "Депонированная  оплата труда"?	Нет
6. Сверяет ли бухгалтер  список депонентов с графой "Депонированная  оплата труда" в своде по  начислению и удержанию оплаты  труда?	Да
Полнота
7. Нумеруются ли расчетные  и платежные ведомости?	Да
8. Подаются ли отделом  кадров в бухгалтерию списки  вновь принятых работников своевременно?	Да
Полномочия
9. Все ли ставки по  оплате труда определяются приказом  руководителя?	Да
10. Пописывают ли ведомости  лица, составившие их?	Да
Точность
11. Проверяются ли начисления  по оплате труда?	периодически
Учет
12. Сопоставляются ли начисления  на оплату труда с данными  отчетов по фондам социального  страхования и обеспечения?	Да

Таким образом, общий уровень  внутреннего контроля операций по оплате труда в ООО «МСЛН» можно оценить  как хороший, так как почти  все требования реальности, полноты, разрешения, точности, классификации, учета на предприятии соблюдаются.

6. Учет затрат  на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг

Расходы, производимые ООО  «МСЛН» в процессе осуществления  своей деятельности относят к  издержкам обращения. На предприятии  сначала рассчитывают издержки по отдельным  статьям, а затем путем суммирования определяются издержки в целом по предприятию.

В ООО «МСЛН» учитываются  расходы на продажу, транспортные расходы, расходы на оплату труда.

К расходам на продажу относят  расходы, связанные с оказанием  туристических услуг предприятия.

Аналитический учет по счету 44 ведется на предприятии в ведомости  учета затрат на производство (форма  №В-3). По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают  на себестоимость оказанных услуг. Списание расходов на продажу оформляются  следующей записью:

Дебет 90/2 "Себестоимость  продаж"

Кредит 44 "Расходы на продажу".

7. Учет финансовых  результатов и использования  прибыли

Конечный финансовый результат  ООО «МСЛН» складывается из доходов  и расходов по обычным видам деятельности и прочим доходам и расходам.

К доходам и расходам по обычным видам деятельности относят:

1. Валовую прибыль от  оказания туристических услуг.  Она определяется как разность  между выручкой от реализации  и себестоимостью услуг. Результат  от реализации учитывается на  счете 90 "Продажи". К счету  90 открываются субсчета для отражения  отдельных составляющих финансового  результата от продаж. Для учета  выручки от реализации заводят  субсчет 90-1 "Выручка от продаж", для учета себестоимости –  субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

2. Коммерческие расходы  – это затраты фирмы, которые  связаны с реализацией услуг.  К ним относятся расходы, учитываемые  по кредиту счета 44 "Расходы  на продажу".

3. В управленческие расходы  включают сумму затрат, которая  отражается по кредиту счета  26 "Общехозяйственные расходы".

Прибыль (убыток) от продаж показывает финансовый результат по обычным  видам деятельности фирмы. Данный показатель рассчитывается как разность между  валовой прибылью и коммерческими  расходами, и управленческими расходами. Эти данные должны совпасть с оборотом по счету 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции  счета 99 "Прибыли и убытки".

К прочим доходам и расходам относят:

1. Операционные доходы  и расходы (доходы и расходы  от продажи и прочего выбытия  основных средств);

2. Внереализационные доходы  и расходы (штрафы, пени, неустойки,  поступления, связанные с возмещением  убытков, причиненных фирме).

Для учета прочих доходов  и расходов заводят счет 91 "Прочие доходы и расходы". На субсчетах  счета 91 данные накапливаются в течение  года по видам прочих доходов и  расходов.

При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли  отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 "Прибыли и убытки", переносится в кредит счета 84. Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 "Прибыли и убытки" не имел никакого сальдо.