Отчет об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала

Введение

 

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

В соответствии с действующим законодательством  отчет об изменениях капитала является составным элементом бухгалтерской  отчетности, основная задача которого – конкретизировать данные бухгалтерского баланса в отношении собственного капитала.

Целью данной работы является описание отчета об изменениях капитала, его целевой направленности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Описать нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в целом и отчета об изменениях капитала в частности. Охарактеризовать роль учетной политики в формировании отчета.
2. Описать строение и содержание отчета об изменениях капитала. Определить изменения в структуре отчета вследствие реформирования в области бухгалтерской отчетности.
3. Охарактеризовать основные показатели, которые содержатся в отчете об изменениях капитала.

Для написания работы использована учебная литература по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета и отчетности, периодические издания, посвященные бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.

Работа выполнена средства Microsoft Office.

1. Нормативное регулирование и учетная политика в отношении отчета об изменениях капитала

Приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н  «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены новые «Указания  об объеме форм бухгалтерской отчетности»  и «Указания о порядке составления  и представления бухгалтерской отчетности», а также рекомендуемые формы отчетности.

Новый приказ Минфина РФ отменил  приказ Минфина РФ от  13.01.2000 № 4н, но он вводится в действие, начиная  с бухгалтерской отчетности за 2003 г.

Помимо приказа Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н состав бухгалтерской отчетности регулируется следующими документами:

1. Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.
2. ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 №43н) «Бухгалтерская отчетность организации».
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

В федеральном законе и Положении  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности прямо  не говорится об отчете об изменениях капитала. Речь идет лишь о приложениях к бухгалтерскому балансу, в состав которых входит отчет об изменениях капитала.

Первый нормативный документ, в  котором прямо указано на существование  отчета об изменениях капитала, - это  ПБУ 4/99.

В соответствии с ПБУ 4/99 приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные, в числе прочих данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации. Пункт 28 ПБУ 4/99 говорит о том, что пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

В п. 30 ПБУ 4/99 перечислены числовые показатели, которые должен содержать отчет об изменениях капитала. Это:

- величина капитала на начало отчетного периода

- увеличение капитала – всего, в том числе:

за счет дополнительного выпуска  акций

за счет переоценки имущества

за счет прироста имущества

за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)

за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета  и отчетности относятся непосредственно  на увеличение капитала

- уменьшение капитала – всего, в том числе:

за счет уменьшения номинала акций

за счет уменьшения количества акций

за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)

за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета  и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала

- величина капитала на конец отчетного периода.

Детализация перечня форм бухгалтерской отчетности, определенного в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, произведена непосредственно приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н. Именно в этом приказе (в п. 2) в первый раз обобщенная формулировка закона «О бухгалтерском учете» о приложениях к бухгалтерскому балансу (форма № 1) и отчету о прибылях и убытках (форма № 2) конкретизирована до:

• отчета об изменениях капитала (форма № 3);
• отчета о движении денежных средств (форма № 4);
• приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Надо заметить, что числовые показатели, данные к обязательному отражению в отчете об изменениях капитала в ПБУ 4/99, и числовые показатели, данные в образце формы отчета об изменениях капитала в приказе Минфина РФ от 22.07.03 № 67н, отличаются друг от друга. Число показателей, которые надо отразить в отчете об изменениях капитала согласно образцу, несколько меньше числа показателей, перечисленных в ПБУ 4/99. Это связано с тем, что изменения, внесенные в формы отчетности в соответствии с приказом, не были аналогичным образом внесены в положение по бухгалтерскому учету.

Приказ Минфина РФ от 22.07.03 № 67н рекомендует организациям при разработке форм бухгалтерской отчетности учитывать образцы, содержащиеся в приложении к этому приказу. Такая же формулировка содержалась и в тексте приказа Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н. Однако приложение к новому приказу Минфина РФ называется не просто «Формы бухгалтерской отчетности», а «Образцы форм бухгалтерской отчетности», что еще раз подчеркивает рекомендательный характер вида предлагаемых форм [6, c. 4].

Начиная с 2000 г. после выхода ПБУ 4/99, организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы своей бухгалтерской отчетности. ПБУ 4/99 накладывает лишь ряд ограничений, определяя состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности. В частности, закрепляет понятия отчетной даты, отчетного года, языка и валюты бухгалтерской отчетности, что призвано обеспечить единство и сопоставимость показателей отчетных форм всех организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Кроме того, в п.14 ПБУ 4/99 дан перечень обязательных реквизитов, которые должна содержать каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности: наименование организации, отчетная дата или период и т.п.

Пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

При формировании бухгалтерской отчетности, а именно отчета об изменениях капитала, должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовые результаты деятельности организации, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации о капитале и резервах. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности.

В отчете об изменениях капитала есть отдельная строка, в которой нужно  отразить изменения в учетной  политике организации.

2. Строение отчета об изменениях капитала

Прозрачность бухгалтерской отчетности обеспечивает возможность оценки лояльности менеджмента по отношению к собственникам капитала. Составление отчета об изменениях капитала – это не только обязательное условие с точки зрения законодательства. Но это также и возможность сделать отчетность организации в целом более доступной, подробной и открытой.

Предназначение отчета об изменениях капитала состоит не только в детализации III раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы», но также в характеристике изменения финансового положения собственника в рамках им же созданной коммерческой организации [13, c. 59].

Изменения в формы бухгалтерской  отчетности были внесены лишь несколько  месяцев назад.

Раньше (в соответствии с приказом Минфина от 13.01.2000 № 4н) отчет об изменениях капитала состоял из четырех разделов и справки.

В разделе I «Капитал» показывали остаток на начало года, поступление, расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов социальной сферы, целевых финансирования и поступлений).

В разделе II «Резервы предстоящих расходов» и в разделе III «Оценочные резервы» показывали остатки на начало и конец отчетного периода и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.

В разделе IV «Изменение капитала» содержались сведения за отчетный и предшествующий периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении (по направлениям), уменьшении (по направлениям) и величине капитала на конец отчетного периода.

В «Справках» указывались данные о  чистых активах на начало и конец  отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным  видам деятельности и на расходы  по капитальным вложениям во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы) [8, c. 555].

В соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н в отчете об изменениях капитала произошли некоторые изменения. Он теперь состоит только из двух разделов «Изменение капитала» и «Резервы», а также «Справки». Образец новой формы отчета об изменениях капитала можно увидеть в Приложении.

Отчет «перевернут», а именно: составляющие собственного капитала организации  расшифровываются по горизонтали в  графах, а их остатки и изменения  – по строкам отчета.

Данные о составе и изменении  капитала должны представляться не только за отчетный год, но и за предшествующий. Раскрытие информации об изменении капитала организации не только за отчетный год, но и за предшествующий, безусловно, необходимо для увеличения информативности бухгалтерской отчетности и возможности анализа показателей в динамике.

В отчет об изменениях капитала введены новые показатели, позволяющие раскрыть изменения в капитале, которые отражаются в так называемый «межотчетный» период -  «Изменения в учетной политике» и «Результат от переоценки объектов основных средств». Введение в образец формы отчета об изменениях капитала этих показателей освобождает организации от необходимости самостоятельно разрабатывать форму дополнительного раскрытия этой информации, существенной для внешних пользователей бухгалтерской отчетности.

Аналогично бухгалтерскому балансу  из числа составляющих собственного капитала организации в отчете об изменениях капитала исключены показатели «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирования и поступления», а показатель «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» утратил конкретизацию «прошлых лет».

Детализация увеличения и уменьшения капитала теперь включена в общий  отчет, при этом зафиксировано, какие  изменения могут осуществляться за счет каждой составляющей капитала.

В отчет об изменениях капитала введены  новые показатели, расшифровывающие изменение капитала, - «Результат от пересчета иностранных валют», «Чистая  прибыль», «Дивиденды», «Отчисления  в резервный фонд».

Раздел «Резервы» в отчете об изменениях капитала объединяет показатели: «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», «Оценочные резервы» и  «Резервы предстоящих расходов».

Данные об остатках и изменениях величины резервов должны быть приведены  в отчете об изменениях капитала за отчетный и предшествующий годы, т.е. аналогично данным о составе и  изменении капитала.

По мнению многих авторов (в частности, Богатыревой Е.И.), информацию об оценочных резервах и резервах предстоящих расходов логичнее было бы не представлять в составе формы отчета об изменении капитала. Резервы эти уже, преимущественно, оказали влияние ан формирование показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», являющегося составной частью капитала организации. Кроме того, отчасти информация о величине остаточных резервов уже дается в составе «Расшифровки отдельных прибылей и убытков», приводимой в составе образца формы отчета о прибылях и убытках.

3. Характеристика основных показателей, содержащихся в отчете об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает пояснения  к статьям раздела III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

Данный отчет содержит показатели о состоянии и движении:

1. капитала:

1.1. уставного (складочного)  капитала;

1.2. добавочного капитала;

1.3. резервного капитала;

1.4. нераспределенной   прибыли  (непокрытого убытка);

2. резервов:

2.1. резервов, образованных в соответствии с законодательством;

2.2. резервов, образованных  в соответствии с учредительными  документами;

2.3. оценочных резервов;

2.4. резервов предстоящих  расходов;

3. справок,   характеризующих   чистые  активы организации и  направления использования бюджетного и внебюджетного финансирования.