Отчет об изменениях капитала

если учредителем (участником) организации является юридическое лицо или физическое лицо, не являющееся работником организации;

 

Д-т сч. 84 «Нераспределенная К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по

прибыль (непокрытый убыток)» оплате труда»

если учредителем (участником) организации  является физическое лицо - работник организации.

 

В таком же порядке отражаются в  бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.

В пояснениях к отчетности следует указать сумму рекомендованных советом директоров дивидендов либо сумму объявленных дивидендов — в том случае, если рекомендованная сумма утверждена общим собранием акционеров.

Согласно п. 1 ст. 28 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе принимать решение о распределении чистой прибыли.

Однако согласно п. 2 ст. 28 распределению  подлежит не вся чистая прибыль, а  только часть, предназначенная для  распределения между участниками общества с ограниченной ответственностью.

Остающаяся после расходования на пополнение резервного фонда и начисление дивидендов прибыль не подлежит распределению.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаше одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Сумма дооценки объекта основных средств  в результате переоценки зачисляется  в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств  в результате переоценки, относимая  на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

3.5. Целевые финансирование и поступления

Некоммерческая организация при  принятии формы Бухгалтерского баланса (форма N 1) в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование».

По статье «Целевые финансирование и поступления» некоммерческие организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациям приводятся в Отчете о целевом использовании полученных средств (форма № 6). В соответствии с Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств.

Остатки сумм получаемых коммерческой организацией целевого финансирования (из бюджета, от других организаций  и граждан) отражаются по группе статей «Доходы будущих периодов». Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств; завершении и сдаче научно-исследовательских работ и пр.).

Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного  периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода коммерческими организациями приводятся в отчете об изменениях капитала после раздела «Изменение капитала».

При получении бюджетных средств  на финансирование научно-исследовательских и конструкторских работ, выполнение которых является для организации обычными видами деятельности, организация в целях бухгалтерского учета должна руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации». При этом суммы бюджетных средств (в том числе субвенций) списываются со счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 90 «Продажи» по мере списания стоимости выполненных работ (письмо Минфина России от 20.09.02 № 16-00-4/369).

При получении бюджетных средств  на иные цели организация руководствуется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Заключение

По данной работе можно сделать  следующие выводы.

Отчет об изменениях капитала включается в состав бухгалтерской отчетности. Несколько основных нормативных  документов регулируют формирование, составление и представление бухгалтерской отчетности и отчета об изменениях капитала как ее составной части. Кроме основных документов, многие другие нормативные акты также влияют на формирование отчета об изменениях капитала, в частности на расчет и определение его числовых показателей (капитала и резервов).

При формировании отчета об изменениях капитала необходимо учитывать изменения  в учетной политике. Это также  закреплено законодательством.

Основная цель составления отчета об изменениях капитала – детализировать и конкретизировать содержание раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». В отчете об изменениях капитала содержатся те сведения, которые нецелесообразно приводить в балансе, но которые необходимы для более объективной и правильной оценки отчетности организации, и соответственно ее положения.

Произошедшие изменения в законодательстве сделали отчет об изменениях капитала менее объемным (сократилось число  разделов), но в то же время более  информативным. Данные изменения позволили  в некоторой степени избежать наложения и дублирования информации с одной стороны, и детализировать определенные показатели – с другой. В отчете об изменениях капитала приводятся сведения о состоянии и изменении таких показателей, как капитал (уставный, добавочный, резервный), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), резервы.

Библиографический список

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.
2. ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 №43н) «Бухгалтерская отчетность организации».
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.
4. Приказ Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
5. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с. англ. / Научн. ред. перевода И.И. Елисеева. Гл. редактор серии Я.В. Соколов. – М., 2002. – 624 с.: ил.
6. Богатырева Е.И. Об изменениях в бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский учет. - № 19. – 2003. – с. 3-14.
7. Гуккаев В.Б. Учетная  политика  организации. – М., 2002. – 256 с.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М., 2001.- 635с.
9. Костюк Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудитором. // Бухгалтерский учет. – № 4. – 2003. – с. 49 – 57.
10. Новодворский В.Д., Марин В.В. Принцип сохранения капитала в отечественном бухгалтерском учете. // Бухгалтерский учет. – № 18. – 2002. – с. 52 – 53.
11. Подольский В.И., Сотникова Л.В. Составляем годовую отчетность. Собственный капитал. // Бухгалтерский учет. – № 2. – 2003. – с. 4 – 16.
12. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: цель составления.// Бухгалтерский учет. – № 7. – 2001. – с. 67 - 71
13. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: раскрытие основных элементов форм отчетности. // Бухгалтерский учет. – № 8. – 2001. – с. 57 – 63.

  Приложение

                                                    ┌────────────┐

            ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА            │    КОДЫ    │

                                                    ├────────────┤

                                  Форма N 3 по ОКУД │   0710003  │

                                                    ├────┬───┬───┤

           за 200_ г.      Дата (год, месяц,  число) │    │   │   │

                                                    ├────┴───┴───┤

Организация _______________________________ по ОКПО │            │

                                                    ├────────────┤

Идентификационный номер налогоплательщика       ИНН │            │

                                                    ├────────────┤

Вид деятельности _________________________ по ОКВЭД  │            │

                                                    ├─────┬──────┤

Организационно-правовая форма/                      │     │      │

форма собственности _______________________________ │     │      │

                                                    │     │      │

___________________________________   по ОКОПФ/ОКФС  │     │      │

                                                    ├─────┴──────┤

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб.      по ОКЕИ │ 384/385   │

(ненужное зачеркнуть)                               └────────────┘

 

                      I. Изменения капитала

 

┌────────────────────────┬──────┬──────┬───────┬───────────┬─────┐

│       Показатель       │Устав-│Доба- │Резерв-│Нераспре-  │Итого│

├────────────────────┬───┤ный   │вочный│ный    │деленная   │     │

│   наименование     │код│капи- │капи- │капитал│прибыль    │     │

│                    │   │тал   │тал   │       │(непокры-  │     │

│                    │   │      │      │       │тый убыток)│     │

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│        1           │ 2 │   3  │   4  │   5   │     6     │  7  │

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Остаток     на    31│   │      │      │       │           │     │

│декабря  года, пред-│   │      │      │       │           │     │

│шествующего   преды-│   │      │      │       │           │     │

│дущему              │   │      │      │       │           │     │

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│       200_ г.      │   │      │      │       │           │     │

│  (предыдущий год)  │   │      │      │       │           │     │

├────────────────────┤   │      │      │       │           │     │

│Изменения  в учетной│   │      │      │       │           │     │

│политике            │   │   Х  │   Х  │   Х   │           │     │

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Результат от  перео-│   │      │      │       │           │     │

│ценки       объектов│   │   Х  │      │   Х   │           │     │

│основных средств    │   │      │      │       │           │     │

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│                    │   │   Х  │      │       │           │     │

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Остаток на 1  января│   │      │      │       │           │     │

│предыдущего года    │   │      │      │       │           │     │

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Результат от  перес-│   │      │      │       │           │     │

│чета иностранных    │   │      │      │       │           │     │

│валют               │   │   Х  │      │   Х   │     Х     │     │

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Чистая прибыль      │   │   Х  │  Х   │   Х   │           │     │

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Дивиденды           │   │   Х  │   Х  │   Х   │   (   )   │     │

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Отчисления в резер- │   │      │      │       │           │     │

│вный фонд           │   │   Х  │   Х  │       │   (   )   │     │

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│Увеличение  величины│   │      │      │       │           │     │

│капитала  за   счет:│   │      │      │       │           │     │