Отчета о прибылях и убытках и порядок формирования его данных

Информация о постоянных налоговых обязательствах (активах) в отчете о прибылях и убытках сальдируется и показывается справочно.

Многие затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные и представительские расходы, которые были оплачены фирмой сверх норм, ус­тановленных Налоговым кодексом. В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все эти затраты включают в расходы фирмы полностью.

В результате налог на прибыль, рассчитанный по дан­ным налогового учета, будет больше, нежели этот налог, рассчитанный по данным бухгалтерского учета.

Сумма такого превышения называется постоянным налоговым обязательством. Эту сумму нужно указать в Отчете о прибылях и убытках по строке 200 справочно.

стр. 200 = итоговый оборот по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 в части постоянных налоговых обязательств минус итоговый оборот по кредиту счета 99 в корреспонденции со счетом 68 в части постоянных налоговых активов.

По строке 210 "Базовая прибыль (убыток) на акцию" показывается часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.

Базовая прибыль на акцию определяется путем деления базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Под базовой прибылью понимают часть прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов и дивидендов по привилегированным акциям. Средневзвешенное количество обыкновенных акций, определяется путем деления количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на каждое первое число месяца отчетного периода, на количество месяцев.

По строке 220 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" приводят величину, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде. Уменьшение прибыли приходящееся на одну акцию может произойти в результате: конвертации ценных бумаг, выпущенных обществом (привелигерованных акций, облигаций и др.), в обыкновенные акции; исполнения обществом договора купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости; дополнительной эмиссии обыкновенных акций и т.п.

В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" приводятся данные в целях раскрытия содержания прочих доходов и расходов, формирующий финансовый результат деятельности организации:

- начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

- прибыль или убыток прошлых лет, выявленных в отчетном году;

- суммы, полученные или уплаченные в возмещение убытков, причиненных неисполнением ил ненадлежащим исполнением обязательств;

- суммы курсовых разниц по операциям в иностранной валюте;

- суммы, перечисленные в резервы под снижение стоимости материальных ценностей и в резерв под обесценение финансовых вложений;

- суммы списанной дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Данная информация имеет особое значение в случае существенности этих доходов и расходов для характеристики организации [22, с. 337].

2. СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ПРОСТОР»

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия       ООО «Простор»

Организационно-правовой формой предприятия «Простор» является общество с ограниченной ответственностью. ООО «Простор» создано 19 октября 1992 года и зарегистрировано по адресу: 450000, г. Уфа.

В соответствии с Законом от 8.02.98 г. № 14-Ф3 «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество действует на основании учредительного договора и устава.

ООО «Простор» осуществляет следующие виды деятельности: оптовая торговля, торгово-закупочная деятельность продуктами питания, товарами народного потребления, розничная торговля, маркетинговая деятельность, рекламная деятельность. Выполнение данных видов деятельности отвечает уставным задачам.

В соответствии с целями своей деятельности ООО "Простор" осуществляет:

- взаимоотношения с юридическими и физическими лицами на основе договоров на изготовление и поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ, а также иных договоров;

-самостоятельно финансово-хозяйственную деятельность на основе устанавливаемых учредителем экономических и иных показателей, доведенных до него официально;

- эффективное использование материальных ресурсов, денежных средств;

- надлежащий учет результатов своей деятельности, оперативный бухгалтерский учет и отчетность в установленном порядке.

Общество имеет расчетный и специальный счета в ОАО "Социнвестбанке".

Источниками формирования имущества ООО "Простор" являются:

- имущественные и денежные вклады учредителя в уставной капитал;

- прибыль, полученная в результате осуществления своей деятельности;

- кредиты банков;

- доходы от ценных бумаг;

- благотворительная помощь, безвозмездная передача от граждан и юридических лиц;

- другие, не запрещенные действующим законодательством источники.

Для обеспечения деятельности общества учредитель образовал уставный капитал в сумме 84 000 (восемьдесят четыре тысячи) рублей путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "Простор".

Основные технико-экономические показатели предприятия представлены в Таблице 1 (Приложение 3).

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель предприятия через неукоснительное выполнение всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления представления для учета документов и сведений.

Ведение бухгалтерского учета определяется в соответствии с "Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ". Методом определения выручки от реализации продукции является отгрузка товаров покупателю со склада предприятия по накладным.

Свою деятельность предприятие осуществляет с соблюдением норм действующего законодательства.

2.2. Учетная политика ООО «Простор»

В соответствии с п.5 ст.5 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным Приказом Министерства Финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н  в обществе ежегодно разрабатывается и утверждается Учетная политика, в которой раскрываются особенности ведения бухгалтерского и налогового учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в Обществе несет  Генеральный директор. Главный бухгалтер предприятия подчиняется Генеральному  директору и Директору ООО «Простор» и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности на основании статьи 7 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

Требования главного бухгалтера предприятия по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций на  предприятии ведется в валюте РФ – в рублях, непрерывно с момента регистрации предприятия, путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий План счетов.

Бухгалтерский учет ведется с использованием бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия». В основе формирования синтетических и аналитических машинных регистров заложены принципы ведения журнально-ордерной системы  установленные Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом МФ РФ от 29 июля 1998г. № 34н) и кодами счетов согласно Плану счетов бухгалтерского учета (утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н).

2.3. Формирование «Отчета о прибылях и убытках» (форма №2) на предприятии   ООО «Простор»

В соответствии с Учетной политикой в ООО «Простор» принята журнально – ордерная форма учета. Поэтому основанием для записей в Главную книгу организации являются журналы – ордера по соответствующим счетам.

В «Отчете о прибылях и убытках» (форма № 2) содержатся сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы их составляющие. В отчете данные о доходах и расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до конца года.

В 2009 году ООО «Простор» реализовало продукцию собственного производства на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 18% — 1 800 000 руб.

Себестоимость готовой продукции, реализованной за отчетный период, составила 4 200 000 руб.

Согласно учетной политике ООО «Простор» расходы на упаковку, транспортировку и доставку продуктов питания покупателям распределяются на себестоимость реализованной и нереализованной продукции.

В 2009 году на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 90 000 руб.

Согласно учетной политике ООО «Простор» общехозяйственные расходы не распределяются на реализованную и нереализованную продукцию. Они списываются в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» ежемесячно. В 2009 году эта сумма составила 2 710 000 руб.

В феврале 2009 года ООО «Простор» выдало другой организации заем в сумме 100 000 руб. Срок действия договора — один год (до 31 января 2010 года).

В течение года были начислены проценты по займу. Сумма процентов составила 1000 руб.

В 2009 году ООО «Простор» получило от покупателей штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров в размере 8000 руб.

По итогам 2009 года были начислены платежи по налогу на имущество организаций в размере 43 000 руб.

В рамках благотворительной деятельности в сентябре 2009 года ООО «Простор» перечислило 50 000 руб. в фонд милосердия и здоровья.

В 2009 году образовались отрицательные курсовые разницы по валютному счету в размере 7000 руб.

В отчетном периоде была списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в размере 10 000 руб.

Согласно требованиям ПБУ 18/02 за 2009 год отложенные налоговые активы были сформированы на общую сумму 17 000 руб. и погашены на сумму 2000 руб. Кроме того, в 2009 году отложенные налоговые обязательства были сформированы на сумму 6000 руб. и частично погашены на сумму 1000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Простор» также сформировались постоянные налоговые обязательства. Их сумма составила 4000 руб.  Организация определяет величину текущего налога на прибыль первым способом.

По итогам года бухгалтер ООО «Простор» заполнил форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках за 2009 год».

Все показатели в форме № 2 отражены в тысячах рублей.

Итоговые строки формы № 2 были рассчитаны следующим образом.

Валовая прибыль:

строка 010 — строка 020 = строка 029,

или

10 000 тыс. руб. - 4200 тыс. руб. = 5800 тыс. руб.

Прибыль (убыток) от продаж:

строка 029 — строка 030 — строка 040 = строка 050,

или

5800 тыс. руб. — 90 тыс. руб. — 2710 тыс. руб. = 3000 тыс. руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения:

строка 050 + строка 060 + строка 090 — строка 100 = строка 140,

или

3000 тыс. руб. + 1 тыс. руб. + 88 тыс. руб. — 188 тыс. руб. = 2901 тыс. руб.

Условный расход по налогу на прибыль:

строка 140 × 20 %,

или

2901 тыс. руб. × 20% = 580 тыс. руб. (в форме № 2 не отражается).

Текущий налог на прибыль:

условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство — постоянный налоговый актив + отложенный налоговый актив — отложенное налоговое обязательство = строка 150,

или

580 тыс. руб. + 4 тыс. руб. + 15 тыс. руб. — 5 тыс. руб. = 594 тыс. руб.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода:

строка 140 + строка 141 — строка 142 — строка 150 = строка 190,

или

2901 тыс. руб. + 15 тыс. руб. — 5 тыс. руб. — 594 тыс. руб. = 2317 тыс. руб.

Для заполнения графы 4 «За аналогичный период предыдущего года» Отчета используются аналогичные данные, указанные в графе 3 формы № 2 за 2008 год.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» бухгалтером ООО «Простор» в соответствующих строках были отражены отдельные виды прочих доходов и расходов.

Те строки, которые остались незаполненными, из формы № 2 исключаются.