Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета

Отчетность подписывает  руководитель и главный бухгалтер  организации.

Данные по показателям, которые должны вычитаться из соответствующего показателя и отрицательные значения показателей в бухгалтерской  отчетности необходимо показать в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость продукции, проценты к уплате и т.д.).

Если при составлении  бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной  политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Годовому отчету предшествует некоторая подготовительная работа, обеспечивающая своевременность, полноту  и объективность отражения включаемых в отчетные формы данных. Главный  бухгалтер планирует порядок составления годового отчета. Затем издается приказ, где объявляются сроки работ по годовому отчету, указываются исполнители.

Этапом подготовительных работ  является закрытие журналов-ордеров  за декабрь. Далее итоги журналов-ордеров  за декабрь переносятся в Главную книгу, в которой подсчитывается результат оборота по дебету и выводится сальдо каждого месяца. Данные аналитических регистров сверяются с данными Главной книги. Затем на основании выверенных регистров аналитического учета и Главной книги составляются бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

Для обеспечения реальности показателей отчетности производится инвентаризация основных средств и  товарно-материальных ценностей, расчетов с поставщиками и подрядчиками, с  разными дебиторами и кредиторами, с рабочими и служащими, а также расходов будущих периодов и резерва предстоящих расходов и платежей. Инвентаризация позволяет привести в соответствие данные учета с фактическим наличием этих средств. Она является средством контроля за сохранностью собственности.

В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета, отчета и  балансов предприятие проводит инвентаризацию имущества, включая расчеты.

 

 

1.3 Пользователи  отчетности и сроки ее предоставления

Все организации должны предоставлять годовую или квартальную отчетность в соответствии с учредительными документами (кроме бюджетных). А именно: собственнику ее имущества, территориальным органам статистики, налоговой инспекции, а также банку, который финансирует данную организацию. [4]

Пользователи бухгалтерской  отчетности - юридические или физические лица, заинтересованные в информации об имущественном и финансовом положении  организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

К внутренним пользователям  бухгалтерской отчетности относятся работники организации: руководители различного уровня, экономисты, плановики, аналитики. К внешним относятся юридические или физические лица, находящиеся вне организации.

Внешних пользователей  можно подразделить еще на 2 группы: пользователи, имеющие прямую заинтересованность в успешной деятельности организации (банки, поставщики и подрядчики, акционеры и т.д.), и пользователи, имеющие косвенную заинтересованность в успешной деятельности организации (налоговая служба, внебюджетные фонды, фондовые биржи, профсоюзы и т.д.).

Все сведения, которые  должны быть отражены в отчетности, а также порядок ее заполнения, изложены в Положении «О бухгалтерском  учете и отчетности в РФ» [14], Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [13] и в приказах Минфина РФ, издаваемых ежегодно:

- учредителям;

- участникам организации;

- собственникам имущества;

- территориальным органам  государственной статистики.

Положение о бухгалтерском  учете и отчетности обязывает  организации предоставлять отчетность также местным налоговым органам.

Муниципальные и государственные  предприятия предоставляют бухгалтерскую  отчетность органам, уполномоченным управлять  государственным имуществом.

Бюджетные организации  предоставляют ежемесячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу. [7]

В установленные законодательством сроки годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончании года, а промежуточная в течение 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не установлено законодательством РФ.

Представлению годовой  бухгалтерской отчетности должно предшествовать ее утверждение. Порядок утверждения  устанавливается учредительными документами  организации.

Годовая бухгалтерская отчетность - это открытый к публикации документ, который нужен для подробной проверки заинтересованных в этом пользователей (банков, бирж, поставщиков, инвесторов и т. Д.). Например, ОАО обязано опубликовать свою финансовую отчетность за год в течение первого полугодия (определяется годовая отчетность не позже 1 июля). Также хозяйствующий субъект может опубликовать свои финансовые отчеты за любой период одного года.

Финансовая отчетность в обязательном порядке подвергается аудиторской проверке в случаях, которые предусмотрены по законодательству Российской Федерации, а еще по проявленной инициативе администрации либо не менее ¼ части учредителей организации (предприятия).

 

2. Формы  бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность организации включает типовые и  специализированные форы. Состав типовых форм регламентируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», прочими нормативными документами. [13] Состав специализированных форм отчетности и порядок их заполнения определяются министерствами и ведомствами соответствующей отрасли. К типовым формам относятся:

- бухгалтерский баланс (форма №1);

- отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- отчет об изменении капитала (форма №3);

- отчет о движении денежных средств (форма №4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

- пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской  отчетности организации (если  она в соответствии с законодательством  подлежит аудиту).

2.1 Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс (см. приложение 1) характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, содержит информацию о состоянии средств организации и источников ее формирования на начало и конец отчетного периода. Заполняется по данным синтетического учета – Главной книги (или оборотной ведомости по синтетическим счетам). Кроме того, для заполнения справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, используется информация по эти счетам.

Числовые характеристики статей баланса отражается в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин. Например, на конец отчетного периода остаток по счетам:

- 01 «основные средства»  - 350 000 руб.;

- 02 «Амортизация основных средств» - 40 0000 руб.

В балансе по статье «Основные средства» будет указана сумма 310 000 руб (350 000 – 40 000).

Бухгалтерский баланс - это заключительный прием учета, позволяющий в обобщенном стоимостном виде представить данные о предмете учета - имуществе предприятия, находящемся в его распоряжении на определенную дату. Как правило, датой составления баланса и других форм отчетности является первое число каждого месяца (прил.1).

Поскольку отчетными периодами  являются месяц, квартал или год, то баланс, составленный на 1-е число  отчетного периода, называют вступительным или начальным, а баланс, составленный на конец периода - заключительным или отчетным.

В бухгалтерском учете баланс означает равенство, равновесие. Это равенство  возникает на основе двойной классификации  одного и того же предмета учета - средств предприятия: по их виду (роли в производстве) и по источникам формирования (принадлежности). Безусловно, что сравнение итогов этих двух классификаций в денежном выражении должно дать одну и ту же сумму, т.е. равенство, баланс.

Баланс, как форма отчетности, представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть таблицы называется актив, правая часть - пассив. В активе баланса по отдельным его строкам, которые называются статьями баланса, приводят классификационные группы видов средств и их величину в суммовом выражении на дату составления баланса. В пассиве баланса по статьям указывают наименование источников этих же средств и их величину (сумму).

Для более удобного использования  информации в управлении отдельные  взаимосвязанные статьи баланса  объединяют в разделы. Разделы баланса - это укрупненные классификационные группы средств или источников, выделяемые по определенным признакам.

Активы делятся на оборотные (многократно обращающиеся в течение отчетного периода) и внеоборотные (длительного использования).

Актив играет доминирующую роль в  балансе - именно здесь отражается информация о реальных ценностях предприятия, которые были получены от инвесторов. Также выбор оценок в учете  и отчетности отражается прежде всего  в активе баланса.

Активы и обязательства в зависимости от срока обращения (погашения) подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Их отражают как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства отражаются как долгосрочные.

По данным бухгалтерского баланса  выявляются недостатки в работе и  финансовом положении, а также их причины. На основе информации, которая  содержится в балансе, можно разработать мероприятия по их устранению.

Информация, содержащаяся в балансе, применяется для исследования положения  предприятия (информация об имуществе  предприятия, составе и структуре  этого имущества), всеми категориями  пользователей.

Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом, он дает законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии организации, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период. Данные баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.

2.2 Отчет о  прибылях и убытках

Отчет о прибылях и  убытках 9см. приложение 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Заполняется на основании данных синтетического и аналитического учета по счета 90 «продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 99» Прибыли и убытки» и др. В нем отражается выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и прочих налогов и обязательных платежей (нетто-выручка); себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов); прочие доходы, а также имевшие место прочие расходы; сумма полученной валовой прибыли; сумма прибыли (убытка) до налогообложения и чистой прибыли (убытка).

При составлении бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках следует иметь в виду, что не допускается зачет между  статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Показатели об отдельных  видов активов и обязательств, доходов, расходов и хозяйственных  операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В отечественной практике этот вид отчета находится на втором месте после баланса, как по номеру формы, так и по возможности его получения сторонними пользователями. В отличие от баланса, который фиксирует положение компании на определенную дату, форма № 2 отражает данные за период.

Системообразующими элементами отчета являются доходы и расходы.

Доходы - увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала фирмы, за исключением вкладов участников.

Расходы - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала фирмы, за исключением уменьшения вкладов участников.

Доходы должны признаваться, если удовлетворяются условия:

-организация имеет право на получение выручки в соответствии с договором;

-сумма выручки может  быть определена;

-имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод;