Отчёт о прибылях и убытках

     Отчёт о прибылях и убытках характеризует  финансовые результаты деятельности предприятия, их формирование и использование. Такая информация представляет особый интерес для оценки рентабельности и эффективности предпринимательской деятельности предприятия. Составляется он прежде по данным счёта прибылей и убытков с привлечением записей по некоторым другим счетам, связанным с формированием финансовых результатов. В отчёте представлен весь процесс формирования финансовых результатов: выявляется прибыль от реализации продукции как разница выручки от реализации продукции, работ и услуг и их себестоимости.

     Прибыль от реализации, дополненная другими  финансовыми результатами (проценты к получению, доходы от участия в  других организациях и прочих операционных доходов за вычетом процентов  к уплате и прочих операционных расходов), характеризует прибыль от всей финансово-хозяйственной деятельности. Добавление к этому показателю прочих внереализационных доходов за вычетом расходов по ним позволяет получить показатель прибыли отчётного периода. Вычет из неё налога на прибыль и отвлечённых средств выявляет нераспределённую прибыль отчётного периода.

 

     Порядок составления сводного отчёта о прибылях и убытках.

     В сводный отчёт  формы №2 не включают:

1. Все доходы и расходы, возникшие по операциям, произведённым между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной группы.

2. Финансовый результат дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности группы при условии, когда головная организация имеет 50 и менее процентов голосующих акций дочернего общества. В этом случае в сводный отчёт включают доходы и расходы дочернего общества по доле участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

 

Содержание  отчёта о прибылях и убытках.

     Отчёт о прибылях и убытках должен характеризовать  финансовые результаты деятельности организации за отчётный период. В отчёте о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные.

     Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках  должны раскрывать следующие  дополнительные данные:

- о наличии  на начало и конец отчётного  периода и движении в течении  отчётного периода отдельных видов нематериальных активов;

- о наличии  на начало и конец отчётного  периода и движении в течении  отчётного периода отдельных видов основных средств;

- о наличии  на начало и конец отчётного  периода и движении в течении  отчётного периода арендованных основных средств;

- об  изменениях в капитале организации;

- о наличии  на начало и конец отчётного  периода отдельных видов кредиторской задолженности;

- об  объёмах продаж продукции, товаров,  работ, услуг по видам деятельности  и географическим рынкам сбыта;

- о составе  затрат на производство;

- о составе  внереализационных доходов и  расходов;

- о событиях  после отчётной даты и условных  фактах хозяйственной деятельности;

- о прекращённых  операциях;

- об  аффилированных лицах;

- о государственной  помощи;

- о прибыли,  приходящейся на одну акцию.

     Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отчётных отдельных форм и в виде пояснительной записки.

     Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках  должны раскрывать:

- юридический  адрес организации;

- основные  виды деятельности;

- среднегодовую  численность работающих за отчётный  период или численность работающих на отчётную дату;

- состав  членов исполнительных и контрольных  органов организации.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3. Порядок заполнения Формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

 

     Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» имеет важное  значение, так как в ней содержатся характеристика финансовых результатов деятельности организации за отчётный период. Отчёт состоит из четырёх глав: наименование показателя, код, показатель за отчётный период или показатель за аналогичный период предшествующего года.

       Рассмотрим назначение и состав  показателей данной формы (Приложение  1).

     Раздел  «Доходы и расходы  по обычным видам  деятельности» включает статьи 010-050:

• Статья 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», отражает выручку от продажи продукции, товаров, поступления от выполненных работ, оказанных услуг, отдельных фактов хозяйственной деятельности. Выручка приводится за минусом НДС, акцизов, т.е. выручка-нетто. Иными словами, по данной статье указывается кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» за минусом показанных по дебету счета сумм налогов, списываемых на счет 90. Выручка от продажи отражается исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. исходя из принципа начисления. Другими словами, выручка указывается по факту отгрузки продукции (начисления долга) за отгруженную продукцию (выполненные работы и услуги).При продаже товаров, продукции, работ, услуг по договору мены необходимо учитывать, что выручка в бухгалтерском учете организации, выступающей в качестве покупателя, отражается после выполнения обязательств обеими сторонами.
• Статья 020 «Себестоимость проданных продукции, работ, услуг». По данной статье указывается себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей статье (010) отчета формы №2. Предприятия, осуществляющие производство и реализацию готовой продукции, отражают по этой статье все расходы, относимые на себестоимость продукции, отпущенной в реализацию. Иными словами по данной статье указываются суммы, списанные с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90. Предприятия, выполняющие работы (оказывающие услуги), показывают по этой статье все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость этих работ (услуг), т.е. указываются данные, отраженные по кредиту счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с дебетом счета 90. Организации, осуществляющие торговую деятельность, указывают по этой статье покупную стоимость товаров, списанных с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90, этот же показатель используют и организации розничной торговли, ведущие учет товаров в покупных ценах. Организации розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах, отражают по данной статье покупную стоимость (фактическую себестоимость) реализованных товаров. При этом разница между суммами, указанными в статьях 010 и 020 данной формы у других организаций, отражает величину реализационной торговой наценки (без НДС).Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в данную статью (плюсуется). Если же фактическая себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, то соответствующая разница минусуется по данной статье. При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг руководствуются требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются расходы на производство проданной продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов, которые в этом случае отражаются по статье «Управленческие расходы».Организации, оказывающие посреднические услуги, отражают по статье 020 суммы затрат, понесенных при осуществлении посреднической деятельности и списанных с кредита счета 44, субсчет «Издержки обращения», в дебет счета 90.
• Статья 029 «Валовая прибыль» определяется как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг» (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг» (из данных строки 010 вычитают данные строки 020), таким образом, определяется прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов.
• Статья 030 «Коммерческие расходы», отражает расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и списанные со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 (расходы по рекламе, транспортировке продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и т.п.), т.е. коммерческие расходы.Организации оптовой и розничной торговли по данной статье отражают затраты, списанные с кредита счета 44 в части субсчета «Издержки обращения» в дебет счета 90 (заработная плата административно-управленческого персонала и продавцов, оплата услуг охраны, расходы на рекламу, налоги, относимые на издержки обращения и т.п.).
• Статья 040 «Управленческие расходы», отражает суммы общехозяйственных расходов, которые у организации согласной учетной политике относятся с кредита счета 26 в дебет счета 90 . При таком варианте на счет 90 списываются со счета 26 управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом (административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, оплата информационных, аудиторских и консалтинговых услуг и т.п.).В случае если организацией не предусмотрено в учетной политике списание общехозяйственных расходов на счет 90, то доля их, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг».
• Статья 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражает финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг): прибыль и убыток. Арифметически показатель статьи 050 определяется как разница между выручкой от реализации, отраженной по статье 010, и суммой затрат, отраженных по статьям 020, 030, 040. Если организацией получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг), то он показывается по статье 050 в скобках.

     Раздел  «Прочие доходы и  расходы» отражает доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организаций», и в сумме в соответствии с требованиями этих положений.

• Статьи 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» - по данным статьям отражаются сведения о доходах и расходах, которые являются следствием операций, связанных с движением имущества,  выбытием основных средств, нематериальных активов, прочих активов, операции по которым учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; кредитовые обороты этого счета отражаются по статье 090, дебетовые - по статье 100.По данным статьям показываются также другие виды операционных доходов и расходов. К ним относятся поступления и расходы по аренде основных средств, затраты по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, расходы по аннулированным производственным заказам. Соответственно по этим доходам и расходам суммы кредитовых оборотов по счету 91 относятся на статью 090, дебетового - на статью 100.По данной статье отражаются штрафы, пени, неустойки (полученные) за нарушение условий договоров, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, поступления в возмещение причиненных организации убытков, курсовые разницы, прочие внереализационные доходы, т.е. суммы, учтенные по кредиту счета 91.

     Статья 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается арифметическим путем сложения доходов и вычитания расходов по предыдущим статьям: ст. 050 + 090 - 100

     Статья 141 «Отложенные налоговые  активы» - при составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отлаженного налогового обязательства (ПБУ 18/02). Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии условий:

1. наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
2. отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

     По  мере уменьшения или полного погашения  вычитаемых временных разниц отложенные налоговые активы уменьшаются или  полностью погашаются. Суммы, на которые  в текущем отчетном периоде уменьшаются  или полностью погашаются отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском  учете следующей записью: Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» и Кт 09 «Отложенные налоговые  активы»

     Если  в текущем отчетном периоде отсутствует  налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих  отчетных периодах, суммы отложенного  налогового актива остаются без изменения  до такого отчетного периода, когда  возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах.

     Отложенный  налоговый актив при выбытии  объекта активы, по которому он был  начислен, списывается на счет учета  прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о  налогах и сборах не будет уменьшена  налогооблагаемая прибыль как отчетного  периода, так и последующих отчетных периодов. Показатель «Отложенные налоговые  активы» в форме № 2 рассчитывается как разница между оборотом по Дт 09 «Отложенные налоговые активы»  в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по Кт 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница  может иметь отрицательный знак. В этом случае она представляется в форме № 2 в скобках.

     Статья 142 «Отложенные налоговые  обязательства». Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при создании (начислении) по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам. При этом производится запись: Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» и  Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства».По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете записью: Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства» и Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов: Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства» и Кт 99 «Прибыли и убытки».Показатель «Отложенные налоговые обязательства», отражаемый в форме № 2, рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (также может иметь отрицательный знак).