Отражение механизма составления финансовой отчетности

Состав представляемой ФО, в зависимости от периода отчетов, состоит из баланса предприятия, формы №1, формы №2, формы №3 и  пояснительной записки. В пояснительной записке поясняются основные факторы, которые повлияли на хозяйственные и финансовые результаты работы предприятия, освещается финансовое и имущественное состояние предприятия, какая часть уставного фонда (УФ) на дату составления отчета фактически оплачена учредителями, в каком порядке определена стоимость нематериальных активов (НА), внесенных участниками в УФ, каким органом и когда рассмотрена и утверждена годовая ФО. В пояснительной записке приводятся сведения о намерении изменить на будущий год методологию отражения отдельных хозяйственных операций и включается ведомость результатов инвентаризации имущества, средств и расчетов, приводится курс пересчета иностранной валюты в национальную денежную единицу.

Финансовая отчетность представляется:

- в Государственную  налоговую администрацию;

- в органы государственной  статистики;

- органу, в ведении  которого находится предприятие;

- участникам, учредителям,  в соответствии с учредительными  документами;

- учреждениям банка,  если это предусмотрено кредитным  договором.

Квартальная ФО подается предприятиям не позднее 17 числа месяца за отчетным периодом, годовая не позднее 5 февраля следующего за отчетным годом. А предприятиями, в состав которых входят филиалы, представительства, отделения, которые находятся на отдельном балансе - соответственно 20 числа и 10 февраля. Датой представления ФО для предприятия в пределах одного города считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего - датой ее отправления,  указанная на штемпеле предприятия связи.

ФО подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия. Она является открытой для публикаций, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II. Особенности составления финансовой отчетности промышленного предприятия

2.1. Методика составления и заполнения бухгалтерского баланса

 

Важнейшим документом ФО является баланс предприятия - форма  №1. Главным его качеством является то, что он определяет состав и структуру  имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса служат основой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих вложений капитала и размере финансового риска.

Данные в балансе  отражаются по принципу баланса-нетто. Это дает возможность не включать в итог сальдо по счетам №02, №13, №42, №81. Некоторые счета, близкие по своему экономическому содержанию, группируются в отдельные статьи, которые отражаются в балансе. В самом балансе приводятся данные об остатках средств и источников на счетах б/у на начало года и на отчетную дату, в графах 3 и 4 соответственно. Одним из основных принципов составления баланса является механизм контроля. Для его осуществления, т.е. контроля достоверности отдельных статей баланса, целесообразно использовать результаты инвентаризации расчетов с бюджетом, банками, различными дебиторами и кредиторами.

В зависимости, от формы  учета применяемой на предприятии: журнально-ордерной, упрощенной, мемориально-ордерной и с использованием ЭВМ, различается и сама методика техники заполнения баланса. Базовое предприятие применяет журнально-ордерную форму учета. Поэтому, баланс составляется на основе данных текущего б/у, сгруппированных в Главной книге, журналах-ордерах и данных аналитического учета. Основной источник - Главная книга.

Баланс предприятия  содержит характеристику  понятий  актива и пассива. Активы предприятия отражаются в балансе, как стоимость его имущества и долговых прав, которые контролирует фирма на отчетную дату. Пассивы - это обязательства предприятия по займам и кредиторской задолженности, уплата которых, приведет к уменьшению стоимости имущества или доходов, которые оно получает [36 стр. 438]. Превышение стоимости активов над пассивами составляет стоимость собственных активов предприятия, которую отражают в пассиве отчетного баланса в разделе источников собственных средств, которые включают и прибыль предприятия. Таким образом, баланс составляется в виде двухсторонней таблицы: актива и пассива. Как актив, так и пассив в балансе имеет по три раздела.

Первым заполняется  первый раздел актива баланса, который  называется «Внеоборотные активы» По статье «Основные средства» отражается, на основании дебетового сальдо счета 01, стоимость основных фондов, как действующих, так и находящихся на консервации, отдельно по первоначальной и остаточной стоимости. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой износа. В нашем случае, ОС фирмы являются: здания, сооружения, оборудование завода, административное здание фирмы с его оборудованием. Статья «Нематериальные активы» заполняется на основании дебетового сальдо по счету 04, аналогично отражению стоимости ОС. Износ нематериальных активов, отражаемый кредитовым сальдо счета 02/3, начисляется ежемесячно по нормам, исходя из установленных сроков их использования. К нематериальным активам относятся средства, которые не имеют физических свойств, но приносят прибыль или средства, которые создают условия для ее получения.

По статье «Незавершенные капитальные вложения» показываем стоимость незавершенного строительства, затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы. Для заполнения этой статьи используются данные Главной книги - сальдо по счетам 33, 35 и 61.

По статье «Прочие  внеоборотные активы» отражается стоимость  долгосрочных активов, не нашедших отражения по другим статьям раздела первого актива баланса. В частности, сумма дебиторской задолженности (ДЗ) со сроком погашения более одного года, задолженности за проданные ОС и т.д.

Итог по разделу 1 равен  сумме строк 110-180.

Во второй раздел актива баланса «Оборотные активы» включается основная часть оборотных активов предприятия, имеющих материально-вещественную природу, непосредственно включаемых в производственный процесс.

Статья «Ззапасы» отражает совокупную сумму дебетовых сальдо по счетам 05-08, 10, а именно фактическую себестоимость запасов сырья, материалов, топлива и других запасов по вышеперечисленным счетам. В нашем случае, показывается стоимость концентратов для производства б/а напитков, пищевые красители, бутылки, тара для бутылок, топливо,  крышки, этикетки.

При заполнении строки 213 «Незавершенное производство» необходимо показывать не только затраты по незавершенному производству, отражаемые сальдо активных счетов 20, 21, 23, 29, 30, 44, но и затраты на незавершенные до конца отчетного года работы по капитальному ремонту ОС - сальдо 03 счета.

В статье «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, которые осуществлены в отчетном периоде, но подлежат отнесению на расходы производства и обращения в будущем. Сумма этих затрат сгруппирована на 31 счете, дебетовое сальдо которого мы отражаем в балансе. Фирма отражает по этой статье расходы на пуско-наладочные работы по запуску новой ленты по производству б/а напитков, суммы по подпискам газет и журналов, затраты на асфальтирование двора.

Статья 214                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                      «Готовая продукция» отражает фактическую производственную себестоимость остатков продукции - б/а напитков. Для ее заполнения берется дебетовое сальдо 40 счета.

В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражена стоимость товара по закупочной стоимости оставшегося на складе, в киосках и магазинах. То есть, это тот товар, который мы закупили, но не смогли продать. В нашем случае это: продукты питания, мука,  ТНП, и др. Для заполнения строки 142 берется дебетовое сальдо 41 счета, с соответствующими субсчетами, для строки 141 сумма торговой наценки на остаток нереализованных товаров, определяемая на основании сальдо пассивного 42 счета. Сумма торговой наценки на остаток нереализованных товаров может быть определена по среднему проценту.

Итог по разделу 2 (строка 290) рассчитывается суммированием строк 210-280.

В актива «Денежные средства»  объединены в четыре группы активов, различных по своему содержанию и  экономическому назначению для предприятий: денежные средства (ДС), доходные активы, расчеты с дебиторами, прочие активы. Доля каждой группы зависит от отраслевой принадлежности предприятия, рынка сбыта продукции, форм расчетов.

По строке 230 «Товары Дебиторская задолженность» отражается фактическая себестоимость товаров по которым оформлены соответствующие документы, но ДС на счета предприятия еще не поступили (при определении реализации по моменту поступления ДС). Указанные суммы отражаются на дебете 45 счета, используя который мы заполняем эти строки. Стоимость отгруженных товаров, неоплаченных в сроки, предусмотренные договором отражается по строке 231. В нашем случае это стоимость партии отгруженного пищевого красителя.

При определении выручки  от реализации по отгрузке по продажной  стоимости отгруженной продукции по строке 232 отражается стоимость продукции, срок оплаты которой не наступил. А в строке 240 мы показываем продажную стоимость отгруженной продукции, не оплаченной в сроки, предусмотренные договором (договора по продаже концентрата, б/а напитков, газовой аппаратуры). Для заполнения строк мы используем дебетовое сальдо счета 62 и 76. Дебетовое сальдо аналитического учета расчетов за товары, работы и услуги в балансе приводятся в активе.

В строке 240 показывается задолженность по расчетам, которые  не нашли отображения в других статьях группы «Расчеты с дебиторами», в частности, в нашем случае, мы отражаем сумму штрафов, пень, признанных должником, задолженность подотчетных лиц и поставщиков по недостачам ТМЦ, которые выявлены во время их приемки.

В статьях «Касса», «Расчетный счет»,  «Валютный счет», «Другие  денежные средства» показывается остаток средств фирмы в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банке, а также сумму денежной выручки одного из киосков, которая находится в пути на отчетную дату. Эти суммы отображаются на дебетовом сальдо 50, 51, 54, 55, 56 счетов.

В статье «Прочие оборотные активы» фирма отражает сумму курсовой разницы по субсчету 88 счета.

Итог актива баланса  отражается в строке 300.

Заполнение пассива  баланса начинается с первого  раздела «Капитал и резервы», в котором объединены статьи, в которых отражается источники собственных средств, необходимые для образования основных и оборотных средств.

В статье «Уставный фонд»  отражается размер УФ - кредитовое сальдо 85 счета, с учетом осуществленного  в установленном порядке его изменения.

В статье «Добавочный капитал» фирма отражает совокупное кредитовое сальдо субсчетов 88 счета: «Фонд индексаций балансовой стоимости ОС»; «Фонд пополнения собственных средств и дооценки ТМЦ».

Строка 430 отражает сумму резервного фонда фирмы, на основании кредитового сальдо аналогичного субсчета 88 счета, созданного за счет прибыли.

В статье «Специальные фонды  и целевое финансирование» отражаем общую сумму остатков средств по 88 счету, субсчета «Фонд средств социальной сферы», средств «Фонда охраны труда» и сумму целевого финансирования, полученную из бюджета для чернобыльцев - отражаемую на пассивном 96 счете.

В строке «Нераспределенная  прибыль прошлых лет» показываем  остаток нераспределенной прибыли прошлых лет, учет которой ведется на 98 счете.

В статье «Прибыль» отображается отдельно балансовая прибыль отчетного года и ее использование на протяжении года без включения данных в валюту баланса. Нераспределенная прибыль отчетного года (строка 480) определяется, как разность строк 482 и 481. Но так как фирма имеет балансовый убыток и дебетовое сальдо 81 счета соответственно больше кредитового сальдо 80 счета, то совокупную сумму убытка мы отражаем в статье «Убытки отчетного года».

Итог первого раздела  равен сумме строк раздела  минус сумму показателей статей «Убытки отчетного и прошлых лет».

Итог  второго раздела  пассива «Долгосрочные пассивы» определяется, как сумма строк 510-520. Для заполнения этих строк берется кредитовое сальдо 92 и 95/1 счетов.

В разделе третьем  «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течении 12 месяцев после отчетной даты. Для заполнения строки 600 мы используем кредитовое сальдо 90 счета.

В статье «Кредиторская задолженность» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам, в том числе и просроченная (строка 621), отражаемая на счетах 60 и 76.

Итог раздела равен  сумме строк 610-660.

В строке 690 вычисляется итог пассива баланса.