Отражение в бухгалтерской отчетности информации о финансовых результатах деятельности организации

С целью формирования отражаемых в Отчете элементов операционных доходов и расходов следует включить в рабочий план счетов следующие  субсчета второго порядка:

1. по учету операционных доходов:

• 91-1.1 «Доходы от операций с имуществом»;

• 91-1.2 «Доходы от финансовых операций»;
• 91-1.3 «Прочие операционные доходы»;
• по учету операционных расходов:
• 91-2.1 «Расходы от операций с имуществом»;
• 91-2.2 «Расходы от финансовых операций»;
• 91-2.3 «Прочие операционные расходы».

Поскольку поступления  активов, признаваемые операционными доходами, возможны в результате осуществления операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, к счету 91 целесообразно открыть отдельный субсчет для учета НДС. По аналогии со счетом 90 назовем такой субсчет «Налог на добавленную стоимость» и присвоим ему код 91-3.

В третьем разделе  Отчета приведены сведения о внереализационных  доходах и расходах. Методика определения  прибыли (убытка) от внереализационных  доходов и расходов (счет 92) такая же, как и по счету 91. Вернемся к примеру, приведенному ранее.

Пример (продолжение)

В отчетном периоде ООО «Заря» получены следующие  доходы, не являющиеся доходами от обычных  видов деятельности:

• выручка от реализации объекта основных средств – 11 800 руб. (в т.ч. НДС – 1 800 руб.);
• доход по принадлежащим организации акциям акционерного общества – 30 000 руб.;
• проценты по предоставленному работнику займу – 400 руб.

Первоначальная  стоимость реализованного объекта  основных средств – 10 000 руб., сумма  начисленной амортизации – 4 000 руб.

Организацией осуществлены следующие расходы:

• признан к уплате штраф за нарушение условий договора аренды – 4 000 руб.;
• списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 15 000 руб.

Составим бухгалтерские  проводки и определим сальдо операционных доходов и расходов:

• Дебет счета 62 (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

Кредит  счета 91-1.3 «Прочие операционные доходы»  – на сумму выручки от реализации объекта основных средств (11 800 руб.).

• Дебет счета 91-3 «Налог на добавленную стоимость»;

Кредит  счета 68 – на сумму НДС (1 800 руб.).

• Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

Кредит  счета 01 – на сумму первоначальной стоимости реализуемого объекта  основных средств (10 000 руб.).

• Дебет 02 «Амортизация основных средств»;

Кредит  счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму начисленной  амортизации по реализуемому объекту  основных средств (4 000 руб.).

• Дебет субсчета 91-2.3 «Прочие операционные расходы»;

Кредит  счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму остаточной стоимости реализуемого объекта основных средств (6 000 руб. (10 000 – 4 000)).

• Дебет счета 76;

Кредит  счета 91-1.2 «Доходы от операций с  имуществом» – на сумму дохода по акциям (30 000 руб.).

• Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Кредит  счета 91-1.1 «Доходы от финансовых операций»  – на сумму начисленных процентов  по предоставленному работнику организации  займу (400 руб.).

• Дебет счета 92 «Внереализационные расходы»;

Кредит  счета 76 – на сумму причитающегося к уплате штрафа за нарушение условий договора аренды (4 000 руб.).

• Дебет счета 92 «Внереализационные расходы»;

Кредит  счета 62 – на сумму дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности (15 000 руб.).

Сопоставлением  кредитовых оборотов по субсчету 1 «Операционные доходы» и дебетовых оборотов по субсчетам 2 «Операционныее расходы» и 3 «Налог на добавленную стоимость» счета 91 определим сальдо операционных доходов и расходов:

(11 800 + 30 000 + 400) –  (1 800 + 6 000) = 34 400 руб.

На сумму  кредитового сальдо (34 400 руб.) оформляется проводка:

Дебет субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов  и расходов»;

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Сопоставлением  кредитовых оборотов по субсчету 1 «Внереализационные доходы» и дебетовых оборотов по субсчету 2 «Внереализационные доходы и расходы» определим сальдо внереализационных доходов и расходов:

– (4 000 + 15 000) = 19 000 руб.

На сумму  дебетового сальдо (19 000 руб.) оформляется  проводка:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»;

Кредит 92-9 «Сальдо  внереализационных доходов и расходов».

 

Показатель  «Итого прибыль (убыток) за отчетный период»  Отчета определяется следующим образом:

«Итого прибыль (убыток) за отчетный период» = «Прибыль (убыток) от реализации» + «Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов» + «Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов».

Пример (продолжение)

В приведенном  примере для ООО «Заря» показатель «Итого прибыль (убыток) за отчетный период» (сальдо по счету 99) составляет 40 400 руб. (25 000 + 34 400 – 19 000).

Налоги и  сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли, составят:

40 400 руб. Ч  24 % = 9 696 руб.

Составим Отчет  для ООО «Заря» и, используя введенные  коды субсчетов, покажем соответствие показателей Отчета данным синтетического учета (см. табл. 2).

 

Кроме Отчета информация о доходах и расходах организации раскрывается и в других формах бухгалтерской отчетности (в составе информации об учетной политике, в пояснительной записке и т.д.).

В составе информации об учетной политике организации  в бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию как минимум:

• порядок признания выручки организации;
• способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, реализации которых признается по мере готовности;
• порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

Таблица 2

Соответствие  показателей Отчета о прибылях и  убытках ООО «Заря» данным синтетического учета

 

Показатель  Отчета о прибылях и убытках	Сумма, руб.	Счет (субсчет) бухгалтерского учета
Доходы и  расходы по обычным видам деятельности
Выручка от реализации товаров, продукции, работ,	230 000	90-1 минус
услуг (за минусом  НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)		90-3
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(160 000)	90-2.1
Коммерческие  расходы (расходы на реализацию)	(25 000)	90-2.2
Управленческие  расходы	(20 000)	90-2.3
Прибыль (убыток) от реализации	25 000	90-9
Операционные  доходы и расходы
Доходы от финансовых операций	400	91-1.1
Расходы от финансовых операций		91-2.1
Доходы от операций с имуществом	30 000	91-1.2
Прочие операционные доходы	10 000	91-1.3
Прочие операционные расходы	(6 000)	91-2.3
Внереализационные доходы		92-1
Внереализационные расходы	(19 000)	92-2
Итого прибыль (убыток) за отчетный период	40 400	99
Налоги и  сборы, производимые из прибыли	(9 696)
Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) отчетного  периода	30 704	остаток по счету 99

 

В отношении  выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
• доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
• способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

В отношении  расходов в бухгалтерской отчетности раскрывается информация:

• о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
• об изменении величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;
• о расходах, равных величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов и др.).

Прочие доходы и расходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

 

В.В. КОЖАРСКИЙ,

доцент кафедры  бухгалтерского

учета, анализа  и аудита в торговле БГЭУ,

кандидат экономических  наук