Отражение в бухгалтерском учете поступления специальной одежды

Спецодежда подлежит возврату в следующих случаях:

·   по окончании срока носки;

·   при увольнении работника;

·   при переводе работника на другую работу, для которой выдача спецодежды не предусмотрена.

Дежурная спецодежда может  выдаваться работникам в коллективное пользование. Она предусмотрена  для выполнения определенных работ  или закрепляется за определенными  рабочими местами и передается от смены к смене. Дежурная спецодежда выдается ответственному лицу и делается запись на отдельной карточке с пометкой «дежурная».

2.2 Списание стоимости спецодежды в состав затрат на производство

 

На основании Типовых  отраслевых норм выдачи спецодежды определяются сроки полезного использования  спецодежды, которые применяются  при ее списании.

Спецодежда со сроком полезного  использования менее 12 месяцев может  быть списана непосредственно в  момент ее выдачи работникам.

Если срок службы спецодежды превышает 12 месяцев, ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной зашиты, утвержденных Постановлением №51.

Согласно пункту 5 ПБУ 10/99, расходы по обеспечению работников спецодеждой относятся к расходам по обычным видам деятельности. Ранее  мы уже отметили, что стоимость  спецодежды учитывается на субсчете «Специальная одежда на складе», открываемом  к счету 10 «Материалы».

Организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений и специального оборудования в соответствии с ПБУ 6/01, то есть в порядке, предусмотренном для учета основных средств. В Письме Минфина Российской Федерации от 12 мая 2003 года №16-00-14/159 указано, что подобный порядок можно установить и для предметов специальной одежды. Если организация воспользуется такой возможностью, то учет специальной одежды будет вестись на счете 01 «Основные средства.

На основании пункта 27 Методических указаний №135н начисление погашения стоимости специальной  одежды в бухгалтерском учете  отражается по дебету счетов учета  затрат на производство и кредиту  счета 10 «Материалы» субсчет «Специальная одежда в эксплуатации». Если спецодежда будет учитываться согласно положениям ПБУ 6/01, ее стоимость будет погашаться посредством начисления амортизации.

В целях исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного  использования более 12 месяцев и  первоначальной стоимостью более 10 000 рублей, это вытекает из пункта 1 статьи 256 НК РФ. Таким образом, если стоимость  одного комплекта спецодежды будет  менее 40 000 рублей и срок полезного использования менее 12 месяцев, то такая спецодежда не будет являться амортизируемым имуществом. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ затраты организации на приобретение спецодежды, не являющейся амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере передачи ее в эксплуатацию.

При списании спецодежды может  возникнуть ситуация — расходы организации  на спецодежду в целях бухгалтерского учета будут признаваться в течение  срока ее службы (если он более 12 месяцев), в целях исчисления налога на прибыль  будут признаны единовременно в  месяце передачи спецодежды в эксплуатацию, если не будут выполняться условия, позволяющие учесть спецодежду в  составе амортизируемого имущества.

Возникнет так называемая временная разница, которая в  соответствии с пунктом 8 ПБУ 18/02, представляет собой доходы и расходы, которые  формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль  формируют в другом или других отчетных периодах.

В зависимости от того, какое  влияние временные разницы оказывают  на налогооблагаемую прибыль, они подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

В данном случае будет возникать  налогооблагаемая временная разница, которая образует отложенный налог  на прибыль, приводящий к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в периодах, следующих  за отчетным. То есть в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую  прибыль, будет больше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.

Та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующих периодах, на основании пункта 15 ПБУ 18/02 является отложенным налоговым обязательством. Отложенное налоговое обязательство  определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы на установленную  законодательством Российской Федерации  ставку налога на прибыль на определенную дату.

Согласно пункту 18 ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство  должно отражаться в бухгалтерском  учете по кредиту счета 77 «Отложенные  налоговые обязательства» в корреспонденции  с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

В следующем или следующих  отчетных периодах по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться  или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью  погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых  обязательств в корреспонденции  с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Дебет 77 «Отложенные налоговые  обязательства» Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенные налоговые  обязательства согласно пункту 23 ПБУ 18/02 отражаются в пассиве бухгалтерского баланса в разделе 4 как долгосрочные обязательства.

В том случае, если выбывает объект актива или обязательства, по которому было начислено отложенное налоговое обязательство, сумма  начисленного отложенного налогового обязательства списывается на счета  учета прибылей и убытков следующей  записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»  Кредит 77 «Отложенное налоговое  обязательство».

На эту сумму не будет  увеличена налогооблагаемая прибыль  текущего отчетного периода, так  и последующих отчетных периодов.

Пример 1.

Строительная организация  приобрела 10 курток брезентовых по цене 800 рублей за штуку (без НДС) и 60 пар брезентовых рукавиц по цене 50 рублей за пару (без НДС). Работникам организации было выдано 10 курток и 10 пар рукавиц. Срок полезного использования  спецодежды составляет: для курток 1,5 года, для рукавиц — 2 месяца. Учетной  политикой организации установлено:

- стоимость спецодежды  со сроком полезного использования  менее 12 месяцев списывается единовременно  в момент выдачи работникам;

- к спецодежде сроком  полезного использования более  года положения ПБУ 6/01 не применяются,  данные активы учитываются на  счете 10 «Материалы».

В примере, как рукавицы, так и куртки в целях исчисления налога на прибыль не включаются в  состав амортизируемого имущества, и их стоимость включается в состав материальных расходов единовременно  в момент выдачи работникам.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета организация  использует субсчета к счету 10 «Материалы»:

10-10 «Спецодежда на складе»;

10-11 «Спецодежда в эксплуатации».

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
В периоде приобретения и выдачи спецодежды
10-10	60	11 000	Принята к учету спецодежда (800 х 10 + 50 х 60)
10-11	10-10	8 500	Выдана спецодежда работникам организации (800 х 10 + 50 х 10)
012 «Спецодежда»		8 500	Отражена на забалансовом счете стоимость выданной спецодежды
20	10-11	500	Списана стоимость рукавиц (50 х 10)
20	10-11	444,44	Отражено частичное погашение  стоимости курток, переданных в эксплуатацию (8000 рублей / 18 месяцев)
	012 «Спецодежда»	500	Списана с забалансового  счета стоимость рукавиц (по окончании  срока полезного использования  оформлен акт о выбытии)
68	77	1813,33	Отражено отложенное налоговое  обязательство ((8 000 — 444,44) х 24%)
Ежемесячно в  течение оставшихся 17 месяцев
20	10-11-1	444-44	Отражено частичное погашение  стоимости курток, переданных в эксплуатацию (8 000 рублей / 18 месяцев)
77	68	106,67	Уменьшено отложенное налоговое  обязательство (444,44 х 24%)

Окончание примера.

Списание специальной  одежды с синтетического учета производится после полного списания ее стоимости, с аналитического — после фактического выбытия.

Следует особо отметить, что окончательное снятие спецодежды с бухгалтерского учета производится только при ее физическом выбытии, что  должно быть зафиксировано в соответствующих  документах — актах о выбытии, документах о продаже и так  далее. До этого момента эти объекты, даже если их стоимость полностью списана, должны учитываться на забалансовом счете.

Списание объектов специальной  одежды в бухгалтерском учете  отражается обычным способом в зависимости  от причин выбытия:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
91-2	10-10 (или субсчет 10-11)	На сумму фактической  себестоимости (остаточной стоимости) объекта (в случае, если балансовая стоимость одежды не списана полностью)
62	91-1	На сумму договорной стоимости

Причем, организация может  продать не только новую спецодежду, но и бывшую в употреблении. В  соответствии с пунктом 34 Методических указаний №135н:

«Определение  непригодности и решение вопроса  о списании специальной оснастки и специальной одежды осуществляется в организации постоянно действующей  инвентаризационной комиссией (в дальнейшем комиссия)».

Фактически данный пункт  закрепляет требование, в соответствии с которым, специальная одежда может  быть списана с учета только при  полном физическом износе (к которому приравнивается утрата потребительских  свойств) — независимо от фактического срока использования.

Пример 2.

Строительная организация  приобрела в январе 2006 года специальную  одежду для маляров, работающих на объекте. Фактическая себестоимость данной спецодежды составила 118 000 рублей, срок полезной эксплуатации определен 2 года. Выдана спецодежда малярам в феврале 2006 года. Предположим, что фактически данная спецодежда использовалась до марта 2008 года. При ликвидации спецодежды учтена ветошь на сумму 1 000 рублей.

В бухгалтерском учете  организации были отражены следующие  записи:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
В январе 2006 года:
10-10	60	100 000	Принята к учету спецодежда, поступившая от поставщика
19	60	18 000	Учтен НДС по поступившей  спецодежде
68	19	18 000	Принят к вычету НДС  по приобретенной спецодежде
10-11	10-10	100 000	Выдана спецодежда малярам
В феврале 2006 года — феврале 2008 года
20	10-11	4166,67	На сумму ежемесячного погашения стоимости спецодежды
В марте 2008 года
10-6	91-1	1 000	Принята к учету ветошь

Окончание примера.

Как видно из примера, никаких  дополнительных записей по списанию спецодежды, делать не нужно.

Если организация открывала  забалансовый счет по спецодежде, то соответствующая  сумма должна быть списана в момент закрытия субсчета «Спецодежда в  эксплуатации».

Если в организации  происходит преждевременное выбытие  спецодежды, то остаток несписанной  стоимости переносится в дебет  счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а затем, после принятия решения руководителем организации, списывается.

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» может быть закрыт (в зависимости от причины):

На счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»  — на счет виновного работника;

На счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» субсчет  «Расчеты по претензиям» — если утрата или порча произошла по вине сторонней организации;

На счет 20 «Основное производство»  — если виновное лицо не найдено  или во взыскании отказано судом;

На счет 91 «Прочие доходы и расходы» — если утрата произошла  в результате чрезвычайных обстоятельств.

 

1.4 Затраты на содержание специальной одежды

 

Затраты по содержанию спецодежды (стирка, ремонт и тому подобные) включаются в расходы по обычным видам  деятельности.

Затраты по стирке и ремонту  специальной одежды в строительных организациях списываются на затраты  производства единовременно — в  том отчетном периоде, когда соответствующие  работы выполнены. При этом используется бухгалтерская запись:

Дебет 20 «Основное производство»  Кредит счета 23 «Вспомогательные производства», в том случае, если данные работы (услуги) организация выполняет своими силами;

Дебет 20 «Основное производство»  Кредит счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» — если данные работы (услуги) выполняет сторонняя  организация.

Выше был рассмотрен порядок  учета спецодежды, учитываемой в  составе МПЗ, независимо от того, какой  срок службы для нее установлен. Это позволяют определить Методические указания по бухучету спецодежды.

Представители Минфина Российской Федерации указывают на то, что  спецодежду со сроком службы более 12 месяцев, организации могут учитывать  и как основные средства (Письмо Минфина Российской Федерации от 12 мая 2003 года №16-00-14/159 «Об отнесении стоимости спецодежды на затраты производства»). Но как вы понимаете, если организация учтет спецодежду как основное средство, ей придется платить налог на имущество с ее остаточной стоимости.

Налогообложение спецодежды.

Рассмотрим вопрос о том, нужно ли со стоимости выданной спецодежды и иных средств индивидуальной защиты взимать с работников НДФЛ и начислять  ЕСН.