Отражение в учете лизинг

Лизинг – это вид финансовых услуг, форма кредитования при приобретении основных фондов предприятиями или очень дорогих товаров физическими лицами.

Лизингодатель обязуется приобрести в собственность определённое лизингополучателем имущество у указанного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Чаще всего это осуществляется для предпринимательских целей, однако с 1 января 2011 года в России это не обязательно. В мировой практике широко распространён потребительский лизинг.^[1] Договор может предусматривать, что выбор продавца и приобретаемого имущества делает лизингодатель. Лизингополучатель может изначально являться собственником имущества.

По сути, лизинг — это долгосрочная аренда имущества с последующим правом выкупа, обладающая некоторыми налоговыми преференциями.

Предметом лизинга являются любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.

Предметом лизинга не могут  быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Земельные участки не могут  быть самостоятельным предметом  договора лизинга. Содержащийся в ст. 666 Гражданского кодекса Российской Федерации и ст. 3 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» запрет не распространяется на случаи, когда  предметом лизинга служат здание (сооружение), предприятие, иной имущественный  комплекс (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.09.2008 №. 4904/08 и 8215/08).

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон.

В зависимости от срока  полезного использования объекта  лизинга и экономической сущности договора лизинга различают:

• Финансовый лизинг (финансовая аренда). Срок договора лизинга сравним со сроком полезного использования объекта лизинга. Как правило, по окончании договора лизинга остаточная стоимость объекта лизинга близка к нулю, и объект лизинга может без дополнительной оплаты перейти в собственность лизингополучателя. По сути, является одним из способов привлечения лизингополучателем целевого финансирования (в целях приобретения объекта лизинга).
• Операционный (оперативный) лизинг. Срок договора лизинга существенно меньше срока полезного использования объекта лизинга. Обычно предметом лизинга являются уже имеющиеся в распоряжении лизингодателя активы (может не быть третьей стороны — продавца). По окончании договора объект лизинга либо возвращается лизингодателю и может быть передан в лизинг повторно, либо выкупается лизингополучателем по остаточной стоимости. Лизинговая ставка обычно выше, чем по финансовому лизингу. По экономической сущности является разновидностью аренды. В Российской Федерации операционный лизинг законодательно не регулируется, поэтому контракты, по сущности являющиеся операционным лизингом, заключаются в виде договоров аренды.

В договорах лизинга может  быть предусмотрено техническое обслуживание поставляемой техники, обучения кадров и т. д. В договоре возможны положения о праве (или обязанности) лизингополучателя купить товар по истечении срока аренды.

Особым случаем является возвратный лизинг, при котором продавец лизингового имущества одновременно является лизингополучателем. Фактически это форма получения кредита под залог производственных фондов и получения дополнительного экономического эффекта от различий в налогообложении.

Лизингодатель – лизинговая компания, которая по заявке лизингополучателя приобретает у продавца имущество в собственность (оборудование, автотранспорт, недвижимость) и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за указанную в договоре лизинга плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование.

Лизингополучатель – это юридическое лицо или ПБЮЛ, кто в соответствии с договором лизинга получает от лизинговой компании предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование для использования в предпринимательских целях.

Продавец – это поставщик оборудования. Поставка и передача предмета лизинга лизингодателю или лизингополучателю производится продавцом в соответствии с условиями договора купли-продажи, заключаемого между поставщиком и лизингодателем. Одновременно могут заключаться дополнительные договоры с перевозчиками, монтажниками и пусконаладчиками. При поставках сложного технологического оборудования целесообразно заключать отдельные договора на техническое обслуживание техники.

Кредитор – это финансовая организация (банк, фонд, экспортное агентство и пр.), которая предоставляет финансовые ресурсы для осуществления сделки. Иногда лизинговая компания может использовать собственные средства в своей основной деятельности.

Страховщик – необходимым условием сделки является страхование имущества.

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ  УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

В настоящее время гражданско-правовое регулирование лизинговых сделок осуществляется согласно Гражданскому кодексу РФ и  Федеральному закону от 29.10. 1998 N 164-ФЗ "О  финансовой аренде (лизинге)".

Порядок ведения бухгалтерского учета  при осуществлении лизинговых операций регулируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском  учете операций по договору лизинга".

Возможны два варианта учета  объектов лизинга:

1) на балансе лизингодателя;

2) на балансе лизингополучателя.

Отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете лизингодателя.  

1.      Имущество на балансе лизингодателя  

Покупка объекта лизинга:

Дебет 08

Кредит 60

- получен от поставщика объект  основных средств; 

Дебет 19

Кредит 60

- отражен НДС;

Дебет 03, субсчет "Имущество  для сдачи в лизинг"

Кредит 08

- принят к учету объект лизинга;  

Передача объекта  лизинга лизингополучателю:

Дебет 03, субсчет "Имущество, переданное лизингополучателю"

Кредит 03, субсчет "Имущество  для сдачи в лизинг"

- передан лизингополучателю объект  лизинга. 

Платежи по договору лизинга:

Дебет 62

Кредит 90, субсчет "Выручка"

- начислены платежи по договору  лизинга; 

Дебет 90, субсчет "Налог  на добавленную стоимость"

Кредит 68, субсчет "Расчеты  по НДС"

- начислен НДС с лизингового  платежа; 

Дебет 51

Кредит 62

- получен лизинговый платеж. 

Переход права собственности  на объект лизинга к лизингополучателю:

Дебет 03, субсчет "Выбытие  материальных ценностей"

Кредит 01, субсчет "Имущество, переданное лизингополучателю"

- списана первоначальная стоимость  объекта лизинга; 

Дебет 02, субсчет "Амортизация  имущества, переданного лизингополучателю",

Кредит 03, субсчет "Выбытие  материальных ценностей"

- списывается сумма накопленной  амортизации; 

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы"

Кредит 03, субсчет "Выбытие  материальных ценностей"

- списана остаточная стоимость  объекта лизинга; 

Дебет 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" (99)

Кредит 99 (91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов")

- отражен финансовый результат  от продажи объекта лизинга.

2.      Имущество на балансе лизингополучателя  

Дебет 011

- отражено имущество, переданное  на баланс лизингополучателя; 

Дебет 03, субсчет "Выбытие  материальных ценностей"

Кредит 03, субсчет "Имущество  для сдачи в лизинг"

- списана первоначальная стоимость  объекта лизинга; 

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы"

Кредит 03, субсчет "Выбытие  материальных ценностей"

- передан объект лизинга на  баланс лизингополучателя; 

Дебет 76, субcчет "Задолженность по лизинговым платежам»

Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- отражена задолженность лизингополучателя  по лизинговым платежам (исходя  из стоимости объекта лизинга);  

Дебет 76, субсчет "Задолженность  по лизинговым платежам"

Кредит 98

- отражена разница между суммой  лизинговых платежей и стоимостью  объекта лизинга. 

Поступление лизинговых платежей:

Дебет 98

Кредит 90, субсчет "Выручка"

- отражена разница между суммой  лизингового платежа и соответствующей  частью стоимости объекта лизинга;  

Дебет 90, субсчет "Расчеты  по НДС"

Кредит 68, субсчет "Расчеты  по НДС"

- начислен НДС по лизинговому  платежу; 

Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж"

Кредит 99

- отражена прибыль по лизинговому  платежу. 

Возврат лизингового  имущества: 

Дебет 76

Кредит 91-1

- отражен долг за лизингополучателем;  

Дебет 03

Кредит 76

- учтен предмет лизинга на  балансе лизингодателя; 

Кредит 011

- списано с забалансового счета лизинговое имущество  

Отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете

лизингополучателя 

1.      Имущество на балансе лизингодателя.

Дебет 001

- отражена стоимость имущества,  полученного в лизинг; 

Дебет 26

Кредит 76

- начислены лизинговые платежи;  

Дебет 19

Кредит 76

- отражен НДС по лизинговым  платежам; 

Дебет 76

Кредит 51

- перечислен лизинговый платеж;  

Дебет 68, субсчет "Расчеты  по НДС"

Кредит 19

- принят к вычету НДС. 

Возврат имущества  лизингодателю по истечении срока  действия договора лизинга 

Кредит 001

- объект лизинга возвращен лизингодателю.  

2.      Имущество на балансе лизингополучателя.  

Учет лизингового  имущества на балансе лизингополучателя:

Дебет 08

Кредит 76, субсчет "Обязательства  по договору лизинга"

- отражена стоимость имущества,  полученного по договору лизинга;  

Дебет 19

Кредит 76, субсчет "Обязательства  по договору лизинга"

- отражен НДС со стоимости  объекта лизинга; 

Дебет 01, субсчет "Арендованное имущество"

Кредит 08

- объект лизинга принят на  баланс; 

Дебет 76, субсчет "Обязательства  по договору лизинга"

Кредит 76, субсчет "Задолженность  по лизинговым платежам"

- отражена сумма лизинговых  платежей; 

Дебет 20

Кредит 02, субсчет "Амортизация  имущества, полученного по договору лизинга"

- начислена амортизация по объекту  лизинга; 

Дебет 68, субсчет "Расчеты  по НДС"

Кредит 19

- принят к вычету НДС. 

Возврат лизингового  имущества 

Дебет 01, субсчет "Выбытие  основных средств"

Кредит 01

- списана первоначальная стоимость  лизингового имущества; 

Дебет 02

Кредит 01, субсчет "Выбытие  основных средств"

- списана начисленная амортизация;  

Дебет 01, субсчет "Выбытие  основных средств"

Кредит 76

- возвращен предмет лизинга; 

Дебет 76

Кредит 91-1

- учтена во внереализационных доходах начисленная амортизация по лизинговому имуществу. 

Дебет 68

Кредит 99

- начислен постоянный налоговый  актив со стоимости выбывшего  имущества

Переход права собственности  на объект лизинга к лизингополучателю  

 

Дебет 01, субсчет "Собственные  основные средства"

Кредит 01, субсчет "Арендованные основные средства"

- переведено арендованное имущество  в разряд собственных основных  средств; 

Дебет 02, субсчет "Амортизация  имущества, полученного по договору лизинга"

Кредит 02, субсчет "Амортизация  собственных основных средств"

- переведена начисленная амортизация  по арендованному имуществу.