Отражение в учете оценочных резервов и анализ дебиторской задолженности организации

При этом в учетной  политике нужно указывать:

- способы создания  резервов: отдельно по каждому  наименованию или по группам  однородных либо связанных наименований  запасов;

- порядок или способ  определения текущей (рыночной) стоимости  запасов материальных ценностей  и расчета их чистой продажной  стоимости;

- порядок документального  оформления расчета резервов.

Образование резерва  отражается в учете бухгалтерской  записью Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».

По мере списания материальных ценностей, под которые образован  резерв, зарезервированная сумма  восстанавливается: Дт 14 «Резерв под  снижение стоимости материальных ценностей» Кт 91.1 «Прочие доходы».

При повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее был создан резерв, делается аналогичная запись: Дт 14 «Резерв  под снижение стоимости материальных ценностей» Кт 91.1«Прочие доходы».

I.1.3. Резерв под обесценение финансовых вложений.

 

Резерв под обесценение  финансовых вложений является оценочным  резервом, так как призван скорректировать  актив организации (финансовые вложения).

Формирование резерва  под обесценение финансовых вложений является обязанностью организации в случае выявление признаков обесценения финансовых вложений. Порядок создания в бухгалтерском учете и отражения в бухгалтерской отчетности резерва под обесценение финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая  рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Если имеются объективные  доказательства того, что был понесен  убыток от обесценения по займам и  дебиторской задолженности, такой убыток должен быть оценен как разница между балансовой стоимостью актива и дисконтированной стоимостью ожидаемых будущих потоков. Эти денежные потоки, которые не содержат в себе будущих, еще не понесенных убытков, следует дисконтировать по первоначальной эффективной ставке финансового актива, т.е. по эффективной ставке, которая была рассчитана при первоначальном признании.

В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения:

 

 

 

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется  одновременным наличием следующих  условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Проверка на обесценение  финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию  на 31 декабря отчетного года при  наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Организация образует резерв под обесценение финансовых вложений в случае, если проверка на обесценение  подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений.

 

При создании резерва  под обесценение финансовых вложений нужно придерживаться следующей  последовательности действий организации:

1. Установить в учетной  политике для целей бухгалтерского  учета:

а. Периодичность проведения проверки финансовых вложений на наличие признаков обесценения (ежемесячно, ежеквартально или один раз в год по состоянию на 31 декабря);

б. Перечень признаков  обесценения для каждого вида финансовых вложений, по которым производится оценка устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, например:

• появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа (по договору уступки права требования) признаков банкротства либо объявление его банкротом;
• совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
• отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем;

в. Порядок расчета  величины снижения стоимости финансовых вложений каждого вида на отчетную дату по сравнению с учетной стоимостью;

г. Уровень существенности для оценки устойчивого снижения стоимости финансовых вложений (целесообразно, что бы уровень существенности был ниже или равен общему уровню существенности, установленному в учетной политике организации, для раскрытия информации в бухгалтерской отчетности).

2. На отчетную дату (установленную учетной политикой) осуществляем проверку финансовых вложений на наличие признаков обесценения:

• Стоимость чистых активов организации-эмитента ценных бумаг (или организации доля в уставном капитале которой, принадлежит Обществу, организации-заемщика) на отчетную дату ниже минимального размера уставного капитала для организации такого вида;
• Обязательства (погашение основного долга по займу, процентов, задолженности, приобретенной по договору уступки права требования) не исполнены в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены;
• Начат процесс ликвидации;
• Отсутствуют или существенно снизились поступления от финансовых вложений в форме процентов, дивидендов и т.д.
• Другие признаки, установленные Обществом в своей учетной политике.

При наличии одного или нескольких из приведенных признаков переходим к Шагу 3, при отсутствии таких признаков обесценения дальнейшая проверка не осуществляется (резерв не создается).

3. Определение величины  снижения экономических выгод  и расчет расчетной стоимости. Методику определения величины снижения экономических выгод организация определяет самостоятельно, для этого можно использовать, например, следующие показатели:

• Снижение величины чистых активов по сравнению с величиной чистых активов на дату приобретения финансового вложения;
• Снижение коэффициента текущей ликвидности по сравнению с величиной на дату приобретения финансового вложения;
• Снижение коэффициента обеспеченности собственными средствами по сравнению с величиной на дату приобретения финансового вложения.

При этом целесообразно  для каждого из приведенных показателей  установить значение, при достижении которого стоимость финансового  вложения становится равной нулю.

4. Проверка единовременного  выполнения условий устойчивого  существенного снижения стоимости финансовых вложений.

5. Отражение в учете  суммы созданного резерва (или  корректировки размера уже существующего  резерва).

Результаты проверки финансовых вложений на предмет их обесценения целесообразно  оформить в виде отчетов по финансовым вложениям, в которых отражаются полный перечень финансовых вложений по данным бухгалтерского учета организации по состоянию на 31 декабря отчетного года (или отчетную дату промежуточной отчетности – в зависимости от установленного в учетной политике срока формирования резерва), признаки обесценения, расчетная стоимость этих финансовых вложений и расчетная сумма резерва под обесценение. На основании данных отчетов комиссия осуществляет анализ финансовых вложений и выносит предложения о формировании резервов под обесценение и их сумме, которая утверждается руководителем организации.

В бухгалтерском учете образование  резерва отражается по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту  счета 59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений». В бухгалтерской  отчетности стоимость финансовых вложений, по которым образован резерв под обесценение, показывается по расчетной стоимости (учетная стоимость за вычетом суммы образованного резерва).

В налоговом учете резерв под  обесценение финансовых вложений непрофессиональными  участниками рынка не создается(п. 10 ст. 270 НК РФ). НК РФ предусматривает создание резерва под обесценение ценных бумаг только у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность (ст. 300 НК РФ). Следовательно, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, при создании резерва в бухгалтерском учете возникнет постоянное налоговое обязательство, при его снижении (в случае улучшения ситуации после создания резерва) – постоянный налоговый актив.

 

I.2. Инвентаризация оценочных резервов.

 

Для проведения инвентаризации резервов создается инвентаризационная комиссия. Она проверяет обоснованность и правильность созданных в организации резервов. Проверяется наличие информации в учетной политике о создаваемых резервах и методике их расчета: • резервы под снижение стоимости материальных ценностей (аналитика по счету 14 «Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей»). • резервы под обесценение  финансовых вложений (аналитика по счету 59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений»). Что касается инвентаризации резервов по сомнительным долгам, то данный резерв, согласно п. 3 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений", является оценочным к дебиторской задолженности, а не самостоятельным объектом учета, в отношении которого следует применять ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы". Следовательно, вопрос инвентаризации данного резерва - это вопрос инвентаризации дебиторской задолженности. А она должна проводиться по правилам ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Поскольку резерв по дебиторской задолженности является элементом ее оценки, он должен контролироваться в рамках инвентаризации дебиторской задолженности. По результатам инвентаризации сумма резерва может быть: - увеличена за счет  тех расходов, за счет которых  создавался резерв, при получении  существенной дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение  расчета величины резерва; - уменьшена с отнесением  суммы корректировки на прочие  внереализационные доходы организации при получении существенной дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва; - остаться без изменения; - списана полностью на прочие доходы организации. 2. Последовательно анализируется  каждый вид инвентаризируемого резерва, определяется сумма, числящаяся на соответствующем счете бухгалтерского учета. 3. Проверяется правильность  расчета суммы резерва и его  использование. 4. Данные инвентаризации  заносятся в форму инвентаризационной  ведомости. Опись заполняется в двух экземплярах: один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

 

 

 

 

II. Анализ дебиторской задолженности организации

II.1.Сущность дебиторской задолженности, ее задачи.

 

Финансовое состояние  предприятия и его устойчивость в значительной степени зависит от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал и какой доход они приносят.

Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержатся в активе баланса. Каждому виду размещенного капитала соответствует определенная статья баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую – оборотные средства, в том числе в сфере производства и сфере обращения.

 

Группировка активов  предприятия

 

Долгосрочные активы	Основные средства
	Долгосрочные финансовые активы
	Незавершенные капитальные  вложения		Средства, используемые за пределами предприятия
	Нематериальные активы
Оборотные активы	Запасы
	Дебиторская задолженность
	Краткосрочные финансовые вложения
	Денежная наличность

 

Дебиторская задолженность  является важной частью активов хозяйствующих  субъектов. Причем при современной  структуре Российского баланса  любого предприятия она не имеет место.

Дебиторская задолженность  – это действительно одна из самых  актуальных тем хозяйствующих субъектов  развивающейся Российской рыночной экономики.

Осуществляя предпринимательскую  деятельность, участники имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.

Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникает  ситуация, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.