Отражение в учете оценочных резервов и анализ дебиторской задолженности организации

Являясь частью оборотных  средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «зависшая» резко  сокращает оборачиваемость оборотных  средств и тем самым уменьшает  доход предприятия.

Должник, дебитор – одна из сторон гражданского правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность  – это сумма долга, причитающаяся  предприятию от других юридических  лиц или граждан. Возникновение  дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру образования  дебиторская задолженность делится  на нормальную и неоправданную. К  нормальной задолженности предприятия  относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов ( задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений ( товары отгруженные, но не оплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям) .

Дебиторская задолженность  в соответствии, как с международными, так и с Российскими стандартами  бухгалтерского учета определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

           Дебиторская задолженность –  важный компонент оборотного  капитала. Когда одно предприятие  продает товары другому предприятию,  совсем не значит, что стоимость  проданного товара будет оплачена  немедленно.

Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.

В целом под активом  понимается имущество, имущественные  блага и права субъекта, имеющие  стоимостную оценку. Будущая экономическая  выгода, воплощенная в активе- это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность – это будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:

• Он воплощает будущую выгоды, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.
• Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли – продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальными поступлениями, и следовательно, актив перестает быть активом.
• К активам не относится выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет.

Фактом подписания договора фирмы устанавливается будущая вероятность выгоды, которая и находится под контролем у бухгалтера.

В текущие активы дебиторская  задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет  получена в течении одного года, раскрыта. На ряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов может быть включена в статью «дебиторская задолженность».

Основными задачами анализа  дебиторской задолженности являются:

• Проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
• Проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;
• Проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;
• Проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;
• Разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Приступая к анализу  нужно проверить прежде всего  расчеты с дебиторами, выяснить правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и в разделе II «Текущие активы». В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе – платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев. При анализе по I разделу необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности. 

 

II.2.Анализ показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности.

 

Показатель качества определяет вероятность получения  задолженности в полной сумме, которая  зависит от срока образования  задолженности. Практика показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения.

Для характеристики возврата дебиторской задолженности целесообразно  сгруппировать ее по срокам возникновения:

• Долгосрочная дебиторская задолженность от 1 года до 2,5 лет;
• Краткосрочная дебиторская задолженность от 1 до 12 мес..

Обобщающим показателем  возврата задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности характеризует  скорость с которой она будет  превращена в денежные средства ( наличность). Таким образом, показатель качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть ее оборачиваемость.

Коэффициент оборачиваемости  рассчитывается как отношение объема дохода ( выручки ) от реализации продукции ( работ, услуг) к средней дебиторской  задолженности по формуле :

К од = где

К од –коэффициент оборачиваемости  дебиторской задолженности;

ДР – доход от реализации продукции (работ, услуг) ;

ДЗ – средняя дебиторская  задолженность.

Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется  и поступает предприятию за исследуемый  период.

Оборачиваемость дебиторской  задолженности ( ОД ), может быть рассчитан и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое для ее возврата. Рассчитывается как отношение количества дней в периоде и коэффициента оборачиваемости:

Од = П / или Од = , где

П – длительность периода;

ЗДк – сумма дебиторской  задолженности на конец периода.

Иногда оборачиваемость  дебиторской задолженности называется периодом погашения дебиторской  задолженности. Следует иметь в  виду, что чем больше период просрочки  задолженности, тем выше риск непогашения.

Показатели дебиторской  задолженности сравниваются:

1. За ряд лет,
2. Со средними по отрасли,
3. С условиями договора.

Сравнение фактической  оборачиваемости с рассчитанной по условиям договора,  дает возможность  оценить степень своевременностей платежей покупателями.  Отклонение фактической оборачиваемости от договорной может быть результатом плохой работы по истребованию возврата задолженности, финансовых затруднений у покупателей.

II.3.Практическая часть анализа дебиторской задолженности.

 

В данной работе я проведу анализ дебиторской задолженности на основе данных о хозяйственной деятельности ОАО «Бутурлиновский мелькомбинат». Для этого используем II раздел актива баланса.

Таблица 1

Анализ структуры оборотных  средств предприятия

Анализ структуры оборотных средств предприятия
Виды средств	Наименование средств, т.руб.			Структура средств, %
	на начало периода	на конец периода	изменения ,+,-	на начало периода	на конец периода	изменения, +,-
1. Запасы в т.ч.:	66716	61980	-4736	75,17	63,02	-12,15
сырье, материалы и др.	47490	46154	-1336	53,51	46,93	-6,58
животные на выращивание и откорм	-	-	-	-	-	-
затраты в незавершенном производстве	17278	13847	-3431	19,47	14,08	-5,4
готовая продукция и товары для  перепродажи	1338	1382	44	1,51	1,41	-0,1
товары отгруженные	-	-	-	-	-	-
расходы будущих периодов	610	597	-13	0,68	0,61	-0,07
прочие запасы и затраты	-	-	-	-	-	-
2. НДС по приобретенным ценностям	215	87	-128	0,24	0,09	-0,15
3. Долгосрочная дебиторская задолженность	-	-	-	-	-	-
4. Краткосрочная дебиторская задолженность	21748	28127	6379	24,51	28,6	4,09
5. Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-
6. Денежные средства	68	8158	8090	0,08	8,29	8,21
7. Прочие оборотные  активы	-	-	-	-	-	-
Итого	88747	98352	9605	100	100	0

 

1. Рассчитаем изменения,  которые произошли на конец  отчетного периода.

Изменения = средства на конец периода – средства на начало периода, т.руб.

Изменения = 61980 – 66716 = - 4736 т.руб.

2. Определим изменения  в структуре средств(%), которые  произошли на конец отчетного периода.

Изменения = средства на конец периода – средства на конец  периода, %

Изменения = 63,02 – 75,17 = - 12,15 %

Вывод: Элементы оборотных  средств непрерывно переходят из сферы производства в  сферу обращения  и вновь возвращаются в производство. Часть оборотных средств постоянно находятся в сфере производства ( производственные запасы и т.п.), а другая часть – в сфере обращения (дебиторская задолженность и т.п.). Поэтому состав и размер оборотных средств организации обусловлены не только потребностями производства, но и потребностями обращения.

Рассмотрев более подробно оборотные активы, я выявила, что  запасы (сырье, готовая продукция  и т.п.) в отчетном периоде уменьшились  на 4736 т.руб. или 12,15% . Так же произошло  снижение налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а именно на 128 т.руб. или 0,15% .

Увеличения на отчетную дату произошли в краткосрочной  дебиторской задолженности на 6379т.руб. или на 4,09 % и в денежных средствах  на 8090 т.руб. или 8,21 % .

Долгосрочной дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений и прочих оборотных активов по истечению данного периода не образовалось.

Данные структуры на отчетную дату свидетельствуют о  том, что работу предприятия следует  считать удовлетворительной, но с незначительными ухудшениями относительно предыдущего периода. Из-за уменьшения запасов может образоваться нехватка сырья и материалов, а увеличение денежных средств может привести к снижению эффективности деятельности предприятия, т.к. деньги «должны работать» , а значит их надо вкладывать.

После того, как я проанализировала структуру оборотных средств  предприятия, перейдем к подробному рассмотрению одного из их элементов, а именно- краткосрочной дебиторской  задолженности.

Таблица 2.

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в ОАО «Бутурлиновский мелькомбинат»

Наименование	На начало отчетного  периода	На конец отчетного  периода	Изменения ,+,-
Дебиторская задолженность (платежи, по которой ожидаются в  течении 12 месяцев), тыс. руб.	21748	28127	6379
Доля краткосрочной  дебиторской задолженности в  общей сумме оборотных активов, %	24,51	28,6	4,09
Оборачиваемость дебиторской  задолженности, раз	2	1	-1
Средний период инкассации, дней	79	103	24

 

1. Рассчитаем коэффициент  оборачиваемости на начало и конец периода.

К од = где

К од –коэффициент оборачиваемости  дебиторской задолженности;

ДР – доход от реализации продукции (работ, услуг) ;

ДЗ – средняя дебиторская  задолженность.

  К од = = 2

2. Рассчитаем оборачиваемость дебиторской задолженности в днях.

Од = П / , где

П – длительность периода;

ЗДк – сумма дебиторской  задолженности на конец периода.

Од = 365/ = 79 дней

3. Рассчитаем изменения,  которые произошли на конец  отчетного периода.

Вывод: Из приведенных расчетов видно, что удельный вес краткосрочной дебиторской задолженности в общей стоимости оборотных активов за анализируемый период увеличился на 4,09 %. Это свидетельствует об отвлечении средств из оборота. Анализируя полученные коэффициенты оборачиваемости, можно заметить, что оборачиваемость дебиторской задолженности на начало периода составила 2 оборота, а на конец периода 1 оборот. Это привело к увеличению времени ее обращения, или среднего периода инкассации с 79 дней до 103, что повысило риск ее непогашения. То есть средний промежуток времени, который требуется для того, чтобы предприятие, реализовав свою продукцию, получило деньги, равен в отчетном периоде 103 дня. Это говорит о том, что в отчетном году увеличился риск непогашения дебиторской задолженности, что опасно для предприятия.

В целях снижения риска  и ускорения расчетов необходимо повышать оборачиваемость дебиторской  задолженности, т.е. уменьшать период ее обращения в деньги. Для этого  следует уменьшить долю дебиторской  задолженности в общей сумме оборотных активов. Этого предприятие может достигнуть путем применения в расчетах с покупателями предварительной оплаты. Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей по следующим критериям: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости.

 Важно не допустить  дальнейшего роста доли дебиторской  задолженности в общем объеме  оборотных активов предприятия- это может повлечь за собой снижение всех финансовых показателей, замедление оборота ресурсов, простои в следствии не внутренних проблем, а внешних, снижение возможности оплачивать свои обязательства перед кредиторами.

 

Заключение

 

В современных условиях рыночной экономики  существует много нюансов по созданию и использованию резервов, при  этом есть много противоречий между  различными видами законодательств. Поэтому  бухгалтер должен хорошо ориентироваться  во всей системе хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми изменениями, происходящими как в сфере бухгалтерского учета, так и в других сферах. Он должен знать и уметь заполнять документы используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующие документы.