Ответственность аудитора

Содержание

Введение

1.Основы организации аудиторской деятельности.

1. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности
2. Правовые основы аудиторской деятельности

2. Ответственность аудитора

1. Гражданско-правовая и административная ответственность
2. Уголовная ответственность

Заключение

Список литературы

Введение

Экономический контроль в России является одним из важнейших элементов рыночной экономики, реально выполняющим функцию управления хозяйственно-финансовой деятельностью организаций и предприятий. Важнейшей составной частью экономического контроля является независимый контроль - аудит, осуществляемый независимыми аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. За относительно короткий период становления рыночной экономики в России аудит утвердился как самостоятельная предпринимательская деятельность и неотъемлемая часть инфраструктуры современной экономики. Основная цель аудиторской деятельности состоит в установлении достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В последние годы особое внимание уделяется повышению прозрачности и достоверности бухгалтерской отчетности и качества аудиторских проверок, что должно снизить информационный риск принимаемых финансовых решений. Также динамично изменяющееся законодательство в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, внедрение в практику современных информационных технологий, использование опыта ведущих зарубежных стран требуют от аудиторских организаций особой подготовки. Они должны уметь быстро ориентироваться в сложившейся ситуации, хорошо знать действующее законодательство, внедрять в практику работы стандарты аудиторской деятельности.

Целью данной контрольной работы является изучение правовых основ аудиторской деятельности.

1. Основы организации аудиторской деятельности . 1.1Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

В соответствии с Федеральным законом  «Об аудиторской деятельности»  от 30.12.2008 № 307 - ФЗ аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Аудитор должен подтвердить достоверность публикуемой финансовой (бухгалтерской) отчетности, это позволяет пользователям рассчитывать на то, что информационный риск невелик. Снижение риска появления неточных сведений в отчетности - одна из главных задач аудита. Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности следующим образом определяют аудит бухгалтерской отчетности и его необходимость: «Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта». На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

б) бухгалтерская отчетность может  быть подвержена искажениям в 
силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и 
возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; 
помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается 
автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

в) степень достоверности бухгалтерской  отчетности, как правило, не 
может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных 
пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей 
информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных 
операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономического 
субъекта.

Аудит согласно закону об аудиторской  деятельности в Российской Федерации  не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченным органами государственной власти. Согласно этому же закону аудитором является физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудиторская организация - это коммерческая организация, являющаяся членом одной  из саморегулируемых организаций аудиторов.

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и, прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом. Сопутствующие аудиту работы и услуги включают в себя:

1) постановку, восстановление и  ведение бухгалтерского учета, 
составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское 
консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение 
налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3. анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4. управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
5. юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
6. автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7. оценочную деятельность;
8. разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9. проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных  с аудиторской деятельностью.Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в ст. 1 Федерального закона « Об аудиторской деятельности».

Основная цель аудита - выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень  тонности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах  хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Общая классификация аудиторской  деятельности представлена на рисунке 1.1

Аудиторская деятельность

Аудит

Сопутствующие аудиту услуги

Внутренний

Внешний

Консультации по учету,

налогообложению,

составление отчетности и др.

Обязательный

Ведение учета

Инициативный

Восстановление учета

По специальным аудиторским заданиям

Анализ хозяйственной деятельности и др.

Рисунок 1 - Классификация аудиторской  деятельности

Приведенная классификация позволяет  рассмотреть цели и задачи аудиторской  деятельности. Примат в этом отношении  принадлежит внешнему аудиту, цель и основные задачи которого приведены  в

7

Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» и федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Для этого необходимо предусмотреть  выполнение следующих задач:

1. составление плана и программы проведения аудита;
2. определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;
3. проведение аудиторской проверки экономического субъекта;
4. выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам  организации эффективно выполнять  свои функции.

Аудит бывает инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства  предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указаниям в  федеральном законе или постановлении  Правительства РФ.

Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении  бухгалтерского учета в целом  или отдельных его разделов; выявление  состояния финансовой отчетности; организация  делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и  методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению  и др.

Обязательный аудит проводится в соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности».

Аудит по специальным аудиторским  заданиям проводится по проверке 
отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния 
имущества, юридической и экономической экспертизы договоров 
(контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения,

8

эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно  связанным с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта.

1.2. Правовые основы аудиторской  деятельности

Исторической родиной аудита считается  Англия, где в 1844 г. была принята серия  законов о компаниях, согласно которым  правления акционерных компаний были обязаны не реже одного раза в  год приглашать специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

В России наиболее известными аудиторскими фирмами являются "Прайсвотерхаускуперс", "Эрнст энд Янг", "Современные бизнес-технологии", "Что делать консалт", "Юникон МС", "Росэкспертиза", "Развитие бизнес систем", "ФБК" и ряд других.

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 - ФЗ от 30 декабря 2008 г.
3. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ
4. Налоговый кодекс Российской Федерации
5. Уголовный кодекс Российской Федерации
6. Кодекс Российской Федерации об административных нарушениях
7. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. «О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30 декабря 2001 г.
8. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» (в ред. от 08.04.2008 г. № 395-1 от 02.12.1990 г.)

9

9. Закон «О бухгалтерском учете» (Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ вред, от 03.11.2006 г.)
10. Федеральный закон «Об акционерных обществах» (№ 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г., в ред. от 29 апреля 2008 г.)
11. Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» (№ 193-ФЗ от 8 декабря 1995 г., в ред. от 26 июня 2008 г.)
12. Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» № 4015-1 от 27 ноября 1992 г. (в ред. от 29 ноября 2007 г.)
13. Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» № 75-ФЗ от 8 мая 1998 г. (в ред. от 6 декабря 2007 г.)
14. Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» № 3085-1 от 19 июня 1992 г. (в ред. от 23 марта 2002 г.)
15. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности» от 16 февраля 2008 г. № 80
16. Перечень документов, требований и условий, необходимых для подачи заявления в лицензирующий орган о предоставлении лицензии на осуществление аудиторской деятельности 11 апреля 2002 г. N 28-05-01/781/СШ

17.36 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (утверждены  Постановлением Правительства Российской  Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696., в  ред. Постановлений Правительства  РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228, от 25.08.2006 N 523)

Система регулирования аудиторской  деятельности включает в себя акты пяти уровней:

1. Федеральный закон от 30 декабря  2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности";

К)

2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696. На сегодняшний день утверждено 23 таких стандарта, среди которых: "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности"; "Документирование аудита"; "Планирование аудита"; "Существенность в аудите"; "Аудиторские доказательства"; "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности"/'Особенности первой проверки аудируемого лица"/'Внутренний контроль качества" и др.;
3. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (на сегодняшний день действует 16 стандартов, в частности, стандарт о характеристике сопутствующих аудиту услуг от 18 марта 1999 г., стандарт об использовании работы другой аудиторской организации от 27 апреля 1999 г.). Все они были изданы до принятия Закона от 30 декабря 2008 г. и поэтому действуют в части, не противоречащей ему;
4. Рекомендательные акты, изданные профессиональными объединениями аудиторов (в частности, Аудиторской палатой России). Характерным примером рекомендательного акта является Кодекс этики аудиторов России, принятый Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 28 августа 2003 г., который был разработан с учетом рекомендаций Кодекса этики международной федерации бухгалтеров.
5. Локальные акты, например рекомендации по проведению аудита на отдельных предприятиях.

Аудиторская деятельность - это предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудит не заменяет государственный контроль. К проведению аудиторской деятельности применяются нормы гл. 39 "Возмездное оказание услуг" Гражданского кодекса РФ.

11

Аудиторскую деятельность осуществляют:

1. аудиторы - физические лица, имеющие квалификационный аттестат аудитора: работник аудиторской организации, в том числе по гражданско-правовому договору; индивидуальный предприниматель;
2. аудиторские организации - коммерческие организации любой организационной формы, за исключением ОАО. Пятьдесят процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на ее территории. Если руководителем аудиторской фирмы является иностранный гражданин, такие требования предъявляются к 75% кадрового состава организации . В штате аудиторской организации должно быть не менее пяти аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты.