Пассив бухгалтерского баланса: содержание, оценка статей, техника составления

Дебет 75 субсчет "Расчеты  по вкладам в уставный капитал" Кредит 80

- отражена задолженность  учредителей по вкладам в уставный  капитал.

Уставный капитал  акционерного общества не является навсегда установленной величиной. Руководствуясь экономическими реалиями, а также исходя из требований действующего законодательства и финансово-производственной целесообразности, акционерное общество может увеличивать или уменьшать свой уставный капитал, а также изменять его структуру.

Строка 411 "Собственные акции, выкупленные  у акционеров" (Сальдо счета 81)

По строке 411 показывается стоимость собственных акций, которые общество выкупило у акционеров.

Приобретение  собственных акций общества бухгалтер отражает проводкой:

Дебет 81 Кредит 51

- выкуплены  собственные акции.

Затем акции  можно продать или аннулировать.

Строка 420 "Добавочный капитал" (Сальдо счета 83)

По строке 420 Бухгалтерского баланса показывается величина добавочного капитала.

Добавочный  капитал формируется за счет:

- эмиссионного  дохода акционерного общества;

- прироста стоимости  внеоборотных активов;

- положительной  курсовой разницы по вкладам  иностранной валюты в уставный  капитал.

Раньше в  составе добавочного капитала также указывалась стоимость имущества, полученного безвозмездно от других юридических и физических лиц. В настоящее время стоимость безвозмездно полученных активов отражается как доходы будущих периодов, то есть их первоначально нужно учитывать на счете 98 "Доходы будущих периодов".

Использование добавочного капитала

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

- погашения  сумм снижения стоимости внеоборотных  активов, выявившихся по результатам его переоценки;

- направления  средств на увеличение уставного  капитала;

- покрытия убытка  предприятия;

- распределения  сумм между учредителями организации  и т.п.

Строка 430 "Резервный капитал"( Сумма строк 431 и 432)

По строке 430 отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов.

Такие фонды  создаются как в обязательном порядке, так и по инициативе собственников  организации.

Образование обязательного  резервного фонда отражается бухгалтерской  проводкой:

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет" Кредит 82 субсчет "Резервный фонд, образуемый в соответствии с законодательством"

- направлена  часть чистой прибыли в резервный  фонд.

Необязательные  резервные фонды также образуются за счет чистой прибыли. Средства этих фондов необходимо учитывать на субсчете "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" счета 82.

Информация  по строке 430 "Резервный капитал" показывается без учета рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год.

Строка 431 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством"     (Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ)

По строке 431 приводится величина обязательного  резервного капитала организации.

Эту строку заполняют  только акционерные общества.

Строка 432 "Резервы, образованные в  соответствии с учредительными документами" (Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами)

По строке 432 отражаются резервы, образованные на основании учредительных документов предприятия.

Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Сальдо счетов 84 и 99)

По строке 470 Бухгалтерского баланса нужно показать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

Решение собственников  о распределении прибыли или  покрытии убытков отчетного года - это факт хозяйственной деятельности организации, который имеет место  не в отчетном, а в следующем году. Поэтому отражать в бухгалтерском учете решения общего собрания акционеров или общего собрания собственников нужно в следующем отчетном периоде.

Строка 490 "Итого по разделу III"

По строке 490 Бухгалтерского баланса дается сумма строк: 410 "Уставный капитал"; 420 "Добавочный капитал"; 430 "Резервный капитал" баланса; 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (если образовалась прибыль) за вычетом данных по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

Если получен убыток, то показатель строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" не суммируется, а вычитается.

Раздел IV. "Долгосрочные обязательства"

Строка 510 "Займы и кредиты" (Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним)

По строке 510 показываются заемные средства, задолженность  по которым предприятие должно погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы были получены.

Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных  процентов. Это установлено п. 73 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации.⁵

В форме баланса не предусмотрены отдельные строки для расшифровки долгосрочных заемных средств. Однако если организация берет деньги взаймы из разных источников, то можно раздельно указать задолженность перед банками и другими организациями. Чтобы это сделать, в баланс нужно ввести дополнительные строки.

Строка 515 "Отложенные налоговые  обязательства" (Сальдо счета 77)

Под отложенным налоговым обязательством понимается сумма, на которую придется увеличить  налог на прибыль в следующем  за отчетным или в последующих отчетных периодах. Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, нужно сумму налогооблагаемых временных разниц умножить на ставку налога на прибыль.

Налогооблагаемые  временные разницы возникают  в случае, если в текущем периоде  расходы для целей налогообложения признаются полностью, а в бухгалтерском учете - по частям. Например, это могут быть проценты по заемным средствам, использованным для приобретения основных средств. В налоговом учете они признаются внереализационными расходами в период их начисления, а в бухгалтерском - включаются в стоимость основного средства и списываются на расходы посредством амортизации.

Налогооблагаемые  разницы возникают тогда, когда  для целей налогообложения расходы  в отчетном периоде необходимо признать в большей сумме, чем для целей бухгалтерского учета. В обоих случаях в текущем периоде налогооблагаемая прибыль будет ниже бухгалтерской, поэтому налог необходимо платить в меньшем размере, чем по данным бухгалтерского учета.

Однако в  будущем произойдет обратное и налогооблагаемая прибыль окажется выше, чем бухгалтерская, в результате чего придется "переплатить" налог.

После того как  определено отложенное налоговое обязательство, его нужно отразить в бухгалтерском  учете. Такое обязательство следует  отразить в бухгалтерском аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства"

По строке 520 вписываются суммы привлеченных долгосрочных пассивов организации, которые не были указаны в строках 510 и 515.

Строка 590 "Итого по разделу IV"

По строке 590 указывается сумма строк 510 "Займы  и кредиты", 515 "Отложенные налоговые  обязательства" и 520 "Прочие долгосрочные обязательства" формы N 1.

 

 

Раздел V. "Краткосрочные обязательства"

Строка 610 "Займы и кредиты" (Остаток по субсчетам счета 66, на которых отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним)

Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде.

По этой строке показывают и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в  этом году должны быть погашены.

Все такие случаи необходимо отметить в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу.

В форме N 1 нет  отдельных строк для детализации  краткосрочных заемных средств. Но организация вправе самостоятельно ввести в форму баланса дополнительные строки.

Строка 620 "Кредиторская задолженность" (Сумма строк 621 – 625)

По строке 621 (Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками) показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

По строке 622 (Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям") нужно привести сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы.

По строке 623 (Кредитовый остаток по счету 69) отражают задолженность перед государственными внебюджетными фондами.

По этой строке нужно записать сумму единого  социального налога и взносов  по обязательному пенсионному страхованию  и страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний.

По строке 624 (Кредитовый остаток по счету 68) указывают задолженность перед бюджетом.

По строке 625 (Остаток субсчетов "Расчеты по претензиям" и "Расчеты по             
имущественному и личному страхованию" счета 76 и сальдо счета 71) представляется прочая кредиторская задолженность организации: суммы страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетниками и т.п.

Строка 630 "Задолженность перед  участниками (учредителями) по выплате  доходов" (Кредитовые остатки субсчета "Расчеты по выплате доходов" счета 75 и        
субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям"    
счета 70)

В акционерных  обществах решение о выплате  дивидендов принимает общее собрание акционеров. Но собрание должно учитывать  мнение совета директоров общества и не назначать больший размер годовых дивидендов, чем тот, который рекомендован советом директоров.

Что же касается обществ с ограниченной ответственностью, то там доход владельцам компании выдают, если так постановило общее  собрание участников общества.

На общем  собрании акционеров (или же на собрании участников общества с ограниченной ответственностью) решили выплатить  доходы учредителям. После этого  нужно отразить в учете задолженность  перед владельцами компании. Если учредителем является юридическое лицо, то надо записать:

Дебет 84 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате  доходов"

- начислены  доходы учредителю.

Такую же проводку нужно делать, когда учредитель - физическое лицо, которое не работает на данном предприятии. Если же гражданин - сотрудник организации, то нужно сделать следующую запись:

Дебет 84 Кредит 70

- начислен доход  учредителю.

Согласно п. 1 ст. 270 Налогового кодекса РФ, сумма  дивидендов не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Если дивиденды  выплачиваются деньгами, то нужно  сделать такую проводку:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 50 (51, 52)

- выплачены  доходы учредителям.

Дивиденды, выданные продукцией собственного производства, отражаются так:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- выплачены  доходы продукцией собственного  производства.

Если же организация  в качестве дивидендов раздает какое-либо имущество (например, материалы, автомобили), то в учете нужно сделать следующую  запись:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- выплачены  доходы учредителям прочим имуществом.

Строка 640 "Доходы будущих периодов" (Остаток по счету 98)

По строке 640 Бухгалтерского баланса отражаются доходы предприятия, которые относятся  к будущим отчетным периодам, а получены уже в этом году. К таким доходам, в частности, относятся:

- получение  арендной платы авансом за  несколько месяцев вперед;

- целевые бюджетные  поступления коммерческим организациям;

- стоимость  безвозмездно полученного имущества  и т.п.