Петербургская школа бухгалтерского учета и ее представители

Н.А. Блатов подразделял ценности на три  группы: вещественные, денежные и условные. Он считал, что взаимоотношения между  этими тремя группами отражают все  реальные потоки движения ценностей  в хозяйстве.

ЛЕОНТЬЕВ, Николай  Амплиевич (1893-1954) - советский ученый, бухгалтер, представитель и последователь русской школы счетоводства. Леонтьев был одним из первых ученых-бухгалтеров, стоявших у истоков высшего бухгалтерского образования в СССР. Кроме методической работы в вузах Москвы Николай Амплиевич вел большую научную работу. При этом основное внимание сосредоточил на проблемах теории бухгалтерского учета, ее адаптации к экономике СССР 30-50-х годов. Работы Леонтьева оказали существенное влияние на построение в те голы плана счетов бухгалтерского учета. Предложенная в его докторской диссертации "Учет как средство контроля выполнения социалистического плана (методология и организация социалистического учета)" классификация счетов по назначению и структуре, а также по экономическому содержанию получила в дальнейшем свое развитие практически во всех учебниках по теории бухгалтерского учета, изданных разными авторами в 40-80-е годы. В группировке по экономическому содержанию Леонтьев предлагал выделять счета производства, распределения, обмена, потребления, другими словами, процесс воспроизводства кругооборота хозяйственных средств. Что касается группировки счетов по структуре и назначению, то она была больше привязана к практической деятельности предприятий, отсюда и ее прикладной характер. Леонтьев предложил собственный вариант членения баланса, основной новизной которого было выделение в особый раздел перераспределенных средств (бессрочные и срочные изъятия) в активе и обязательство по распределению в пассиве. Леонтьеву удалось сформулировать такие основные разделы программы курса "Теория бухгалтерского учета", как предмет и метод, балансовое обобщение, система счетов и двойной записи, классификаций счетов, документация и инвентаризация, техника бухгалтерского учета, форма бухгалтерского учета и др. Эта программа с некоторыми уточнениями продолжает действовать и в настоящее время.

2. Хозяйственный учет в эпоху  средневековья.

Во  времена расцвета средневековья  появились специальные трактаты. Автор одного из них доминиканский  монах Вальтер Хенли требовал:

1) тщательной проверки отчета;

2) ежегодной инвентаризации для  сверки учетных и натурных  остатков;

3) строжайшей инвентаризации дебиторской  задолженности;

4) свидетельских подтверждений о  правильности указываемых в отчете  цен, “так как случается, что  представляющие отчет преувеличивают  стоимость покупки и преуменьшают  выручку от продажи" [Помазков, 1940, с.788]. И наконец, один из  трактатов того времени требует:  “Прежде всего подотчетное лицо должно присягнуть в том, что представляет верный и законный отчет в полученных доходах за счет господина и что в свой свиток он включил только законные расходы с полным соблюдением интересов господина. Точно так же и писец должен присягнуть в честном составлении отчета” [там же, с.789]. Далее идут соображения о ревизии, суть которой сводится к сопоставлению исходящего остатка предыдущего отчета с входящим остатком данного отчета.

Большое значение учет имел в государственном  хозяйстве. Образцовым был учет в  Англии, в основу его положена инвентарная  опись - Книга страшного суда (1086). Созданное здесь казначейство, палата шахматной доски, ведало финансами  страны, здесь же зародился учетный  регистр шахматной формы.

К XIII в. в Западной Европе сложилась  интересная система учета кассовых операций. Здесь в первую очередь  следует отметить опыт курии. Как  свидетельствует кассовая книга  казначея римского папы Николая III (1277-1280), в первой половине книги содержался учет прихода, во второй - расхода. Книги, относящиеся к понтификатам Мартина V и Юлия II (1417 и 1513), дают представление  о стройной системе денежного  учета. Каждая приходная запись содержала следующие реквизиты: дата, сумма прописью и у правого края страницы - цифрами, от кого последовало поступление денег, основание платежа. Фиксировалось поступление денег в иностранной валюте, если оно имело место, и в пересчете на папские деньги. Оценка в папской валюте записывалась прописью и цифрами. Каждая расходная запись содержала следующие реквизиты: дата, ссылка на распорядительный документ, получатель денег, сумма (порядок аналогичен при записи приходных операций), целевое назначение расхода, способ оплаты. Вверху каждой страницы кассовой книги указывали год.

Приходно-расходные  книги велись в двух экземплярах: один у кассира, другой у бухгалтера. Записи делали или как в книгах при Николае III, или же заносили подряд, причем между записями не должно было быть свободного места. Лица, на которых  возлагали ведение кассовых книг, приносили присягу. Для любого исправления  записей нужно было иметь специальное  постановление, если дело касалось суммы, то разность записывалась либо как  приход, либо как расход; неправильная запись не зачеркивалась, а подчеркивалась и сверху писался правильный текст. Исправления во всех книгах выполнял только один специальный нотариус. Остатки по книгам выводились или ежемесячно, или один раз в полугодие путем рекапитуляции.

Контроль  сметы расходов и доходов был  главной целью учета. Перерасход мог повлечь санкции со стороны  начальников.

Коласс квалифицировал учет в монашеских орденах как камеральный (бюджетный), ибо объектом учета выступают касса, доходы и расходы, а также дебиторская и кредиторская задолженности. По дебету счетов отражались суммы дебиторской задолженности клиентов, по кредиту - их вклады. Учет имущества не носил систематического характера.

Учет  в монашеских орденах как бы подготовил формирование двойной записи.

Следует выделить порядок, принятый у тамплиеров: специальный дежурный кассир вел  изо дня в день приходный кассовый журнал, каждый плательщик получал  от кассира квитанцию. В начале рабочего дня в журнале проставлялись  дата и имя дежурного брата - кассира. Каждая статья имела следующие реквизиты:

I) за чей счет поступили деньги,

2) сумма взноса, с указанием вида  валюты, в отдельных случаях с  переводом по существующему курсу  на парижскую валюту,

3) в случае необходимости наименование  фактического плательщика (или  посредника), а также причины взноса  и, наконец,

4) указание регистра, на котором  должна быть записана поступившая сумма.

Расходные операции, если деньги выплачивались  из поступлений текущего дня, регистрировались здесь же. Однако основная масса  расходных операций отражалась в  отдельном журнале. Таким образом, все записи строго делились между  двумя журналами, регистрами хронологического учета.

Ежедневно по этим журналам выводились итоги, а  затем на основе сделанных в них  записей в регистрах систематического учета (контокоррентные счета клиентов) проводилась разноска. Учет велся  на латинском языке и римскими цифрами.

По  приказу Филиппа IV 13 октября 1307 г. вся  “верхушка" тамплиеров была арестована и уничтожена, и на многие годы была забыта их техника учета.

Интересно отметить своеобразные приемы учета  кассовых операций, которые мы находим  в инструкции о том, что должны делать служащие Новой Испании (17 февраля 1531 г). Она предусматривала хранение денег в сундуке с тремя  разными замками. Ключи находились у кассира, бухгалтера и посредника (лицо, которому вручался ключ перед  вскрытием кассы). Касса вскрывалась только в присутствии трех лиц. В ней хранилась кассовая книга, переплетенная, прошнурованная с указанием числа пронумерованных страниц. На каждом листе книга проставлялись печать и подпись. Филипп II, большой энтузиаст учета и контроля, специальным указом 1572 г. потребовал, чтобы первая и последняя страницы были подписаны главой муниципалитета. В первой части книги записывались приходные, во второй - расходные операции. Копия этой книги велась в бухгалтерии, и один раз в шесть месяцев записи обеих книг сверялись. Именно учет кассовых операций требовал контроля. Он сводился или к разделению ключей, или, как у тамплиеров, операции параллельно отражали два бухгалтера. Но самым своеобразным приемом последующего контроля, о котором рассказывал Р. Штурм, было “отсутствие контроля, что влекло за собой присущее ему зло; финансисты захватывали народные пожитки и обращали в свою пользу деньги, предназначенные для казначейства. Но, когда их грабежи превышали меру, их вешали; таков был в то время суммарный прием контроля.

Развитие  хозяйственной деятельности требовало  и развития определенных форм контроля за качеством учетной информации. В ответ на этот социальный заказ в Англии появляется институт контролеров (аудиторов) .

Появление должности было связано с необходимостью гарантировать правильность отчетности. Первое упоминание об аудиторах относится  к 1299 г.24 марта 1324 г. Эдуард II назначил трех государственных аудиторов. Имя  одного из них - Джон де Пайкеслей - сохранилось до наших дней. В указе о назначении говорилось, что аудиторы призваны: “... спрашивать, слушать и брать все счета, которые были ведены и которые будут ведены в провинциях: Оксфорде, Беркенхеде, Саутхемптоне, Уэльсе, Сомерсетшире и Дороете, делать и обозначать все, что аудиторы со счетами делать должны” (имеется немало исторических свидетельств, подтверждающих активную деятельность аудиторов на протяжении всего средневековья). И в средневековье формируются две основные парадигмы учета - камеральная и простая бухгалтерия. Первая исходила из того, что основным объектом учета являются касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Таким образом, здесь доходы и расходы были заданы. Вторая предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми.

 

  Но так или иначе рост товарного хозяйства выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей, чеков).

Естественно, что господствующей в Европе была простая бухгалтерия. Как показал  В. Зомбарт, простая бухгалтерия существовала в учете купцов в виде хронологической записи текущих оборотов в записных книжках, заменяя “узелки на платках, которые завязывают крестьяне, отправляющиеся в город на рынок". Эти записные книжки были не только, а подчас и не столько бухгалтерскими регистрами, сколько семейными повествованиями. Не случайно в них мы находим сведения о войне, эпидемии и т.д. Аналогичный вывод в отношении учета в Германии и Голландии сделал И.М. Кулишер.

Б. Пенндорф оценивал книги любекского купца Иоганна Клингенберга (1331-1336) как семейную хронику. Н. Грае считал, что до XIV в. коммерческий учет еще отставал от учета в помещичьем, монастырском и государственном хозяйствах.

Потребительский характер распространялся на все  отрасли хозяйства. Так, торговля в  эпоху средневековья рассматривалась  как непроизводительная сфера деятельности и в связи с этим целью торговли считалось покрытие расходов, а не получение прибыли.

Это положение подтверждается и документами  того времени. Так, дошедшие до нас учетные  книги Тевтонского ордена, относящиеся  к торговым операциям (1399 и 1404 гг.), показывают, что целью учета была регистрация  движения товаров, а не учет хозяйственных результатов. Товары учитывались главным образом партионным методом. Дошедшие до нас книги ростокского купца Иоганна Тельнера (1345 - 1350) показывают методику учета, основанную на необходимости выявления результатов по каждой партии товаров. Э. Шмаленбах полагал, что партионный метод учета был господствующим в эпоху позднего средневековья, и распространением партионного учета он объяснял факт сравнительно редкого выявления общих результатов хозяйственной деятельности у купцов того времени.

Во  Франции часто вместо кассовой велись две книги: покупок и продаж. Разность их данных показывала прибыль (издержки фиксировались в первой книге). В этом случае счета товаров были не нужны, так как их движение фиксировалось в двух названных книгах.

Отсюда  следует очень важный вывод: в  те времена учет и частная жизнь  не разделялись и составляли единое, часто неразрывное, целое.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                  СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Большой бухгалтерский словарь. — М.: Институт новой экономики. Под редакцией А.Н. Азрилияна. 1999;

2. Е.В. Лупикова, ИСТОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (Москва, 2006);

3. Помазков В.С., Становление и развитие учета (Финансы и статистика, 2004);

4. История бухгалтерского учета. Соколов Я.В., Соколов В.Я. (Финансы и статистика, (2004);

5. Т.А. Фролова,  Бухгалтерский учет (конспект лекций, Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

26.12.12г