План, программа аудита, аудиторская организация

Внутренний аудит - это  деятельность внутреннего подразделения  клиента по оценке работы субъекта, проверке и мониторингу адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Внутренний аудит включает следующие элементы:

- обзор системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

- проверку финансовой и хозяйственной  информации;

- анализ эффективности деятельности  субъекта;

- проверку соблюдения внешних  и внутренних нормативных актов.

Цель и задачи внутреннего  аудита определяются руководством субъекта. При предварительной оценке функций  внутреннего аудитора учитываются:

- организационный статус внутреннего  аудитора;

- объем выполняемых им функций;

- компетентность.

Если внешний аудитор  намеривается использовать результаты работы внутреннего аудита, то он должен рассмотреть планируемые виды деятельности отдела внутреннего аудита; выявить  факторы, которые могли повлиять на работу отделов. В частности, аудитором  учитываются:

- профессионализм работников отдела;

- достаточность и уместность  полученных ими доказательств;

- качество подготовленных отчетов  по результатам работы отдела;

- тщательность рассмотрения вопросов  отделом.

Если аудитор придет к выводу, что он может использовать результаты работы внутреннего аудита, то это снизит количество затраченного времени, и, следовательно, стоимость  аудиторских услуг.

Международными стандартами  предусмотрено использование работы эксперта в качестве третьего лица. Эксперт - это физическое лицо или  организация, обладающая специальными навыками, знаниями и опытом в какой-либо конкретной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита.

Аудитор не обязан обладать знаниями эксперта. Эксперт может  являться штатным сотрудником субъекта или аудиторской организации  либо привлекаться к работе одним  из них на договорной основе. Например, работа эксперта может быть использована для оценки отдельных видов активов, для определения объема выполненных  и незавершенных работ, для юридического толкования договоров и нормативных  актов.

Аудитором оценивается  компетентность эксперта, в частности: его профессиональная аттестация, наличие  лицензии, членство в профессиональной организации. Кроме того, эксперт  должен быть максимально независим  от субъекта.

Если аудитор составляет безоговорочно - положительное аудиторское заключение, то он не должен ссылаться на работу эксперта, так как это может расцениваться как разделение ответственности аудитора с лицом, проводившим экспертизу, и, следовательно, как неуверенность аудитора в определении достоверности финансовой отчетности проверяемого субъекта.

 

5. Порядок документирования  аудита

 

Вопросы, связанные с документированием  аудита, регулируются следующими стандартами: «Документирование аудита», «Планирование  аудита», «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  должны документально оформлять  все сведения, которые важны с  точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что  аудиторская проверка проводилась  в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для  аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением  аудита. Рабочие документы могут  быть представлены в виде данных, зафиксированных  на бумаге, фотопленке, в электронном  виде или другой форме.

Рабочие документы используются:

1. при планировании и проведении аудита;
2. при осуществлении текущего контроля и проверке выполненной аудитором работы;
3. для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской  работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских  процедур, их результатах, а также  о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих  документах должно содержаться обоснование  аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор рассматривал сложные принципиальные вопросы или высказывал по каким-либо важным для аудитора вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включить факты, которые были известны аудитору на момент формирования выводов, необходимую аргументацию.

Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникает необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый  аудитор смог понять проделанную  работу и обоснованность решений, выводов  прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов определяется следующими факторами:

1. характером аудиторского задания;
2. требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению;
3. характером и сложностью деятельности аудиторского лица;
4. характером и состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудиторского лица;
5. необходимостью давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
6. конкретными методами и приемами, принимаемыми в процессе аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и  систематизированы таким образом, чтобы соответствовать обстоятельствам  каждой аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В  целях повышения эффективности  подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в  аудиторской организации типовые  формы документации (например, стандартную  структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения). Стандартизация документирования облегчает работу и позволяет контролировать результаты выполненной проверки. Для повышения  эффективности аудита допускается  в ходе проверки использовать графики, аналитическую и иную документацию.

Результаты  выполнения аналитических процедур должны быть использованы для получения  аудиторских доказательств, необходимых  при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

 

1. Аудит: Учебник под ред. В.И. Подольского - М: Экономисть, 2005.

2. Аудит. Учебник для ВУЗов. Изд. 5 дополненное и переработанное/ Шеремет А.Д., Суйд В.П. М: Инфра-М, 2007

3. Аудит в торговле: Уч. пос./под ред. М.И. Баканова – М.: ФиС, 2005.

4. Основы аудиты: Уч-практ. пос./под ред. А.В. Касьянова. – М.: Гросс-Медиа, 2006

5.  Аудит: Уч. пос. Данилевский Ю.А. и др. –М.:ИД ФКБ-ПРЕСС, 2006

6. Бухгалтерский учет и аудит общ. питания: Уч-практ. пос. Морозова Л.Л. СПб.: Актив, 2004

7. Бухгалтерский учет и аудит.  Уч. пос.  Дмитриева И.М. под ред. Баканова М.И. – М.: Финансы и кредит, 2006.