План счетов бухгалтерского учета и бухгалтерские счета, лежащие в его основе

- калькуляционные счета, которые служат для собирания и суммирования затрат по отдельным хозяйственным процессам с целью выявления их экономической целесообразности, т.е. себестоимости. К ним относятся активные счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

 

Операционно-результатные счета или сопоставляющие, которые служат для выявления объема и экономических результатов отдельных хозяйственных процессов. К ним относятся бессальдовый счет 90 «Продажи», на котором по дебету учитывается полная себестоимость проданной продукции, а по кредиту – выручка от продажи этой же продукции. Сопоставление этих двух показателей позволяет определить экономический эффект, т.е прибыль (убыток) от продажи.

Операционно-результативным является и активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы» - по кредиту учитываются доходы, а  по дебету – расходы.

Финансово-результатные счета – счета, на которых учитывается результат хозяйственной деятельности, т.е. экономический эффект – прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и от прочих видов деятельности. К ним относится активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», на который списывается сальдо прибыли (убытка) со счета 90 и сальдо доходов (расходов) со счета 91 и активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», на котором учитывается прибыль, оставшаяся после уплаты налогов, т.е. чистая прибыль.

 

1.3. Классификация счетов – основа построения плана счетов бухгалтерского учета.

 

 

Назначение  классификации счетов состоит не только в упорядочивании счетов, но и в создании информационной системы, отражающей хозяйственную деятельность организации. При этом правило разиональности при ведении бухгалтерского учета требует от классификации счетов направленности на установление их минимума, необходимого и достаточного для отражения объектов хозяйственной деятельности организации.

Следовательно, с помощью классификации должны быть выделены группы счетов, котрые объединяют однородные счета на основе общего классификационного признака. Для выделения классификационного признака необходим анализ всех объектов бухгалтерского учета, которые должны быть отражены на соответствующих счетах. Наличие разнообразных классификационных признаков позволяет увеличить объем информации об учитываемых процесса.

В свою очередь, с помощью классификации счетов происходит не только их объединение  в однородные группы, но и разделение бухгалтерской информации на части, совокупность которых и составляет систему бухгалтерского учета. Поэтому такая классификация счетов должна быть положена в основу построение Плана счетов бухгалтерского учета, который обеспечивает понимание содержания счетов, их свойства и особенности, а также правильность их применения в практической работе.

 

 

Глава 2. ХАРАКТЕРИСТИКА ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ.

 

 

На любом предприятии, даже на небольшом, существует большое многообразие хозяйственных  средств, участвующих в хозяйственных  процессах,  и источников, образующих хозяйственные средства. Появилась необходимость систематизировать средства труда и их источники по их экономическому содержанию. Для учета каждого вида средств, их источников и хозяйственных процессов открыли отдельный счет, где производятся записи о хозяйственных операциях. Для удобства пользования счета эти поместили в одну таблицу,  которую назвали «План счетов бухгалтерского учета»

Универсальным инструментом, позволяющим современному бухгалтеру с минимальными затратами времени  и средств освоить все многообразие хозяйственных операций, является их кодирование в виде систем проводок на основе Плана счетов.

Использование для отражения  однородных хозяйственных операций, хозяйственных средств и денежных обязательств, соответствующих бухгалтерских  счетов, дает возможность оперативно обрабатывать информацию о финансовом и имущественном состоянии предприятия  и проводить экономический анализ его деятельности.

2.1.Определение, сущность и разработка плана счетов.

План счетов бухгалтерского (см. Приложение 1) учета представляет собой систематизированный перечень счетов.

В плане счетов содержатся синтетические счета (счета первого  порялка) и субсчета (счета второго порядка). Аналитические счета в план счетов не включаются, так как на каждом предприятии они имеют свою специфику и их включение в план счетов сделает его слишком громоздким.

С целью создания плана  счетов разрабатывается экономически обоснованный перечень синтетических  счетов, необходимых для учета  хозяйственной деятельности. Существуют различные модели построения планов счетов. Из них прежде всего выделяют матричную и линейную модели.

Матричная модель представляет собой  группировку счетов, построенную  в виде матрицы, в которой выделяются группы и классы счетов. Внутри групп и классов, в свою очередь, выделяются подклассы; подгруппы и сами счета.

Линейная модель представляет собой  группировку счетов путем простого перечисления в определенном порядке. При этом выбранный составителями логический порядок перечисления счетов задает их иерархию.

В Российской Федерации достаточно последовательно используют линейно-иерархическую  модель плана счетов, которая с  изменениями и дополнениями применяется  с 1940 г. В различные временные периоды действия такой модели плана счетов в основу его иерархии ложились или структура статей бухгалтерского баланса, или кругооборот имущества организации, или другие логические основания.

В связи с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности с 1 января 2001 г. вступил в силу План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации № 94н от 31 октября 2000 г. (см. Приложение 2).

В основу иерархии этого Плана счетов положен кругооборот имущества по степени его ликвидности (возможности трансформации имущества в денежные средства) и изымания инвестиций. При этом средства организации и инвестиции представлены в порядке от наименее к более ликвидным или изымаемым.

В этом Плане счетов приведены все  синтетические счета. Каждому счету  присвоен свой номер или шифр. При  этом балансовые счета имеют номера от 01 до 99, а забалансовые – от 001 до 011. Из 99 позиций, предусмотренных Планом счетов, задействовано 60. Остальные 39 позиций представляют собой резерв. Создание резервных позиций в Плане счетов базируется на необходимости осуществления оперативного внесения текущих изменений и дополнений в номенклатуру синтетических счетов при изменении методологии бухгалтерского учета, призванной адекватно оценивать развитие экономики.

Ярким примером этого может служить  изменение методологического подхода к начислению и отражению в учете налога на прибыль. Переход с метода юридических обязательств начисления налога на прибыль (когда в учете отражается сумма фактически начисленного в налоговом учете суммы налога на прибыль) к методу экономических обязательств, связанных с возникновением отложенного налога на прибыль, привел к необходимости введения в учетную практику счетов «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства».

Этот переход был оформлен соответствующим  приказом Министерства финансов Российской Федерации. В связи с этим в настоящее время используется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 7 мая 2003 г. № 38н (см. Приложение 3)). Таким образом, из 99 позиций, предусмотренных Планом счетов, в настоящее время задействовано 62, а остальные 37 позиций представляют собой резерв.

Счета, отражающие экономически однородные виды имущества, обязательств, фондов, резервов, процессов деятельности и  их результатов, сгруппированы в разделы, каждый из которых имеет свой номер.

Для достижения единообразия в ведении  бухгалтерского учета в дополнение к Плану счетов Министерством  финансов разработана Инструкция, в которой приводятся характеристика каждого счета и базовая схема отражения показателей на нем. После характеристики каждого синтетического счета в Инструкции дается типовая схема корреспонденции этого счета с другими синтетическими счетами, а также даются указания по организации аналитического учета.

На основе указанного Плана счетов и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в данной организации. Субсчета, предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований ее управления, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. К каждому синтетическому счету может быть открыто до 10 субсчетов.

Таким образом, План счетов представляет собой классификатор номенклатуры счетов бухгалтерского учета, на основе которого строится вся система кодирования данных бухгалтерского учета и установления корреспонденции счетов по отражению данных о фактах финансово-хозяйственной деятельности.

2.2.Значение и функции плана счетов

 

 

Значение Плана счетов бухгалтерского учета для организации подтверждается положениями ФЗ РФ «О бухгалтерском  учете» от 21 ноября 1996 г. № 129 - ФЗ. Так, в  статье 2 план счетов определен как  «систематизированный перечень синтетических  счетов бухгалтерского учета». Но Закон  не определяет:

1) зачем нужен план счетов;

2) какова его роль в хозяйственной  жизни;

3) какова его структура и 

4) юридическая обязательность.

Попытаемся ответить на эти вопросы.

План счетов нужен в каждой организации, без него невозможно вести Главную  книгу, квалифицировать факты хозяйственной  жизни с помощью бухгалтерских  проводок (бухгалтерских записей). Составитель  плана счетов, группируя по счетам учетные объекты, задает тем самым  между этими счетами и корреспонденцию. Следовательно, бухгалтер превращает план счетов в некую модель, позволяющую  раскрыть хозяйственные процессы организации.

Выступая в роли модели, план счетов позволяет проанализировать всю хозяйственную деятельность организации под определенно  заданным углом. Например, есть счет «Продажи», и благодаря этому четко фиксируется, выделяется из всего объема денежных поступлений выручка предприятия, нет этого счета, и вся выручка  растворяется в дебетовом обороте  кассы. Таким образом, счет позволяет выделить количественное значение объекта с той или иной степенью постоянства, с которой требуется руководству. Чем больше необходимо получить показателей, тем больше нужно счетов. Причем есть очень важная закономерность: в системе счетов Главной книги и, следовательно, в балансе показатели каждого счета (обороты и сальдо) существенно информативнее, чем взятые сами по себе, ибо в первом случае есть с чем сравнивать, а во втором – нет.

 

3. Структура плана счетов

 

 

Структура плана счетов может быть сформирована по разным основаниям, но для России характерен подход по стадиям кругооборота капитала, т.е. план счетов отражает метаморфозы капитала, что соответствует принципам динамического бухгалтерского учета. Следовательно, структура кругооборота капитала задает и структуру баланса: первые пять разделов Плана счетов формируют актив, шестой раздел в части дебиторов также наполняет актив, а в части кредиторов - пассив. Седьмой раздел так же входит в пассив. Что касается восьмого раздела, то счета, в него входящие, участвуют не сальдо, а оборотами в формирования отчета о прибылях и убытках.

Юридическая обязательность применения рекомендуемого Минфином Плана счетов с 2000 г. (в результате отсутствия регистрации  его в Минюсте РФ) уступила по своей значимости обязательности применения российскими бухгалтерами концепции  «true and fair view» - правдивого и беспристрастного взгляда. Отметим, что в своей работе главное для бухгалтера - это его профессиональное суждение, т.к. бухгалтер не обязан буквально следовать предписаниям Плана счетов и вправе во всех случаях, когда считает правильным, поступать так, как велит ему добросовестность (пар. 4 ст. 13 Федерального закона о бухгалтерском учете).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. ЭВОЛЮЦИЯ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ

 

 

План счетов - это та область учетной деятельности, которая подвергается наибольшим изменениям в процессе развития бухгалтерского учета, что, в свою очередь, связано  с изменениями в методах управления, организации производства, в финансово-кредитной  системе. Поэтому для того, чтобы  понять принципы и методологические аспекты построения плана счетов в России, нужно знать, как происходило  его становление и развитие. 
Рассмотрение исторического аспекта обозначенной проблемы позволит учесть и оценить прошлый опыт, проанализировать недостатки и успехи в развитии плана счетов на определенных этапах хозяйственного строительства. 

Основополагающими в этом отношении следует считать  решения руководящих органов  страны в области хозяйственного строительства, которые предъявляли  свои требования и к системе бухгалтерского учета. Развитие плана счетов было связано  главным образом с состоянием калькуляционного дела - кругом затрат, включаемых в себестоимость промышленной продукции, и их группировкой; организацией финансов промышленности - порядком распределения  прибыли, образования и использования  специальных фондов и т.д.; изменением самой техники счетной регистрации - внедрением журнальных форм ведения  счетов. 
Развитию плана счетов в нашей стране посвящено множество монографий, однако следует отметить, что исследование становления и развития единого плана счетов в историческом аспекте требует своего продолжения.