Планирование аудита

Согласно этому правилу  планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских  процедур. Причем данное правило не содержит четкий порядок планирования аудиторской проверки, поэтому аудиторам  необходимо самостоятельно разрабатывать  свой внутрифирменный стандарт по планированию аудита, в котором будет определен порядок действий аудитора от начала и до конца проведения аудиторской проверки.

Рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор  на проведение аудита, общий план и  общая программа аудита – основные документы, которые составляются при  планировании аудита.

На раннем этапе планирования аудитору необходимо выяснить, с какой  целью клиент хочет провести проверку и каких результатов он ждет от нее. Во время переговоров с клиентом аудитор получает согласие на предоставление информации, которая необходима для  понимания экономической деятельности клиента и оказывает влияние  на составление финансовой отчетности. Аудитор составляет документ по изучению экономической деятельности клиента, это может быть анкета с набором  вопросов, которую заполняет клиент или аудитор при проведении предварительной  экспертизы состояния дел и документов клиента, в зависимости от порядка, установленного в аудиторской компании. Этот документ позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента, снижая свой предпринимательский  риск. По результатам этапа предварительного планирования аудита рассчитываются нормативы  трудозатрат, и оценивается объем  и стоимость аудиторских услуг.

Для эффективного планирования аудита до написания письма – обязательства  и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация  должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные  вопросы.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомится  с финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта и иметь  информацию о:

внешних факторах, влияющих на деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и  ее отраслевые особенности;

внутренних факторах, влияющих на деятельность экономического субъекта, связанными с его индивидуальными  особенностями.

Аудитору также следует  ознакомится с:

организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

видами производственной деятельности, номенклатурой выпускаемой  продукции;

структурами капитала и курсом акций (в случае если акции экономического субъекта подлежат котировке);

технологическими особенностями  производства продукции;

уровнем рентабельности;

основными покупателями и  поставщиками экономического субъекта;

порядком распределения  прибыли, остающейся в распоряжении организации;

существованием дочерних и зависимых организаций;

системой внутреннего  контроля;

принципами формирования оплаты труда персонала.

 

Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться:

устав экономического субъекта;

документы о регистрации  экономического субъекта;

протоколы заседаний Совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесении изменений в нее;

бухгалтерская отчетность;

статистическая отчетность;

документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

внутрифирменные инструкции;

материалы налоговых проверок;

материалы судебных и арбитражных  исков;

документы, регламентирующие производственную и организационную  структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

сведения, полученные из бесед  с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

информация, полученная при  осмотре экономического субъекта, его  основных участков, складов.

На этапе предварительного планирования организация оценивает  возможность проведения аудита. В  случае если аудиторская организация  считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и  заключает договор с экономическим  субъектом.

При планировании состава  специалистов, входящих в группу аудиторской  организации обязаны учитывать:

бюджет рабочего времени  для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;

предполагаемые сроки  работы;

количественный состав;

должностной уровень членов группы;

преемственность персонала;

квалификационный уровень  членов группы.

Далее аудитор отправляет клиенту письмо о проведении аудита, в котором соглашается на проведение проверки. Клиент также посылает аудитору письмо с просьбой оказать аудиторские  услуги или подписывает письмо о  проведении аудита. После этого заключается  договор на проведение аудита. Стоит  отметить, что разумнее всего заключать  договор именно на этапе предварительного планирования, так как его заключение на более раннем или позднем этапе планирования увеличивает риск деятельности аудитора.

После заключения договора аудитор оценивает надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета клиента, а также аудиторский  риск – вероятность того, что  по результатам аудиторской проверки бухгалтерская отчетность содержит неправильные заключения. Рассчитывается уровень существенности – предельное значение допустимой ошибки показателей  финансовой отчетности и определяется соотношение между аудиторским  риском и уровнем существенности. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Учитывая уровень существенности и аудиторский риск, определяется характер объема проверки, срок ее проведения, а также разработка программы  и общего плана аудита.

 

3. Подготовка и составление общего плана аудита

 

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская  организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом  субъекте, а также на результатах  проведенных аналитических процедур.

С помощью проведения аналитических  процедур аудиторская организация  должна выявить области, значимые для  аудита. Сложность, объем и сроки  проведения аналитических процедур аудиторской организации следует  варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская  организация оценивает эффективность  системы внутреннего контроля, действующей  у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего  контроля (контрольного риска). Система  внутреннего контроля может считаться  эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана  и программы аудита аудиторской  организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие  считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский  риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской  отчетности и риск контроля, которые  присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С  помощью установленных рисков и  уровня существенности аудиторская  организация выявляет значимые для  аудита области и планирует необходимые  аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные  при планировании.

Составляя общий план и  программу аудита, аудиторской организации  следует учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит аудиторской организации  точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может  согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные  положения общего плана и программы  аудита. При этом аудиторская организация  является независимой в выборе приемов  и методов аудита, отраженных в  общем плане и программе, но несет  полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с  данным общим планом и данной программой.

Результаты проводимых аудиторской  организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует  детально документировать, так как  данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут  использоваться в течение всего  процесса аудита.

Общий план должен служить  руководством в осуществлении программы  аудита.

В процессе аудита у аудиторской  организации могут возникнуть основания  для пересмотра отдельных положений  общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений  аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудиторская  организация должна предусмотреть  сроки проведения аудита и составить  график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени  в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь  с текущим расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется  предусмотреть:

а) формирование аудиторской  группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

б) распределение аудиторов  в соответствии с их профессиональными  качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта, а также  с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством  работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснение руководителем  аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией  аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской  группы (исполнителя) при возникновении  разногласий в оценке того или  иного факта между руководителем  аудиторской группы и ее рядовым  членом.

Аудиторская организация  определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость  привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Общий план проверки оформляется  в виде таблицы (Приложение 1).

 

 

4. Подготовка и составление программы аудита

 

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Программа служит подробной  инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей  аудиторской организации и аудиторской  группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально  оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор  в процессе работы имел возможность  делать ссылки на них в своих рабочих  документах.

Аудиторскую программу следует  составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы  аудиторских процедур по существу.