Планирование аудита

• характер бизнеса клиента;

– на уровне сальдо счетов и класса операций:

• наличие счетов, требующих корректировки;

• специфика операций;

• субъективность оценки сальдо счетов;

• подверженность активов потерям; завершение необычных и сложных операций в конце года.

Риск  системы контроля – риск того, что  искажения сальдо счета или класса операций, которые могут быть существенными, не будут предотвращены, выявлены или  своевременно исправлены с помощью  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля.

Риск  не обнаружения – риск того, что  аудиторские процедуры не позволяют  обнаружить искажение в сальдо счет или классах операций, которое  может быть существенным.

Аудитор оценивает риск системы контроля только после изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Совокупность  задач, процедур и бухгалтерских  записей субъекта, применяющихся  для идентификации сбора, анализа, расчета, классификации, регистрации, обобщения и отражения результатов  хозяйственных ситуаций – это  система бухгалтерского учета.

Система внутреннего контроля – это политика и процедуры, принятые руководством субъекта для содействия в реализации целей, предусматривающих упорядоченное  и эффективное ведение финансово-хозяйственной  деятельности.

Система внутреннего контроля включает:

– контрольную среду – это общее  отношение, осведомленность и действия руководства, относящиеся к системе  внутреннего контроля и ее значимости для субъекта.

Контрольная среда – это «оболочка», наполненная  конкретными процедурами:

– процедуры контроля – политика, процедуры и контрольная среда, созданные руководством для достижения конкретных целей субъекта. К ним  относят контроль и утверждение  документов, проверку арифметической точности записей, ведение и проверку аналитических счетов и оборотных  ведомостей; сравнение фактических  данных со сметными и т. п.

При проверке уделяется внимание только элементам систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, которые  имеют отношение к информации, используемой в ходе подготовки отчетности.

Аудитор получает представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего  контроля на основе опыта работы с  клиентом и следующих процедур:

– опрос сотрудников и изучение документации об их служебных обязанностях;

– проверка документов и записей, создаваемых  в рамках систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

– наблюдение за деятельностью и операциями клиента.

Объем, сроки и характер процедур зависят  от размера и структуры субъекта, уровня существенности, применяемых  средств контроля и документирования, оценки неотъемлемого риска.

Оценка  риска системы контроля должна быть высокой, за исключением случаев, когда  аудитор уверен в эффективности  средств контроля или когда он планирует свою низкую оценку риска  их тестированием.

Планируя  работу, аудитор принимает во внимание оценку риска системы контроля и  неотъемлемого риска для определения  риска не обнаружения. Уровень риска  не обнаружения связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. С увеличением числа этих процедур достигается снижение риска до приемлемого  низкого уровня. Однако, при проверке сальдо счетов или операций определенный риск не обнаружения будет присутствовать. Существует обратная взаимосвязь между риском не обнаружения и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска системы контроля. Даже при низкой оценке риска контроля и неотъемлемого риска аудитор обязан провести проверку по существу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гутцайт Е. М. Аудит: Концепция, проблемы, эффективность, стандарты. – М.: Элит-2000; ЮНИТИ – ДАНА, 2002.

2. Международные стандарты аудита  и кодекс этики профессиональных  бухгалтеров. – М.: МЦРСБУ, 2000.

3. Новые стандарты аудиторской  деятельности. – М.: Гелиос АРВ, 2004.

4. Подольский В.И. и др. Стандарты  аудиторской деятельности: (Учеб. пособие. – М.: Юнити-Дана, 2004)

5. Архарова З. П. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА (МСА): Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008