Планирование аудита

При подготовке общего плана и программы аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит ей точнее определить объем и характер процедур.

Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом она является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой.

Результаты проводимых организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса проверки.

В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

-- реальные трудозатраты;

-- расчет затрат времени  в предыдущем периоде (в случае  проведения повторного аудита) и  его связь с текущим расчетом;

-- уровень существенности;

-- проведенные оценки рисков  аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Правилом (Стандартом) « Аудиторская выборка».

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) формирование группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению работы;

б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснение руководителем методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

3.3 Подготовка и  составление программы аудита

Подготовка программы аудита конкретного субъекта осуществляется на основании общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.

Программы аудиторских процедур по существу составляются ведущими аудиторами (руководителями аудиторских групп) или старшими аудиторами для каждой области аудита и документируются во "Вспомогательных программах аудита".

Все бланки программ размножаются в необходимом количестве экземпляров и нумеруются в правом верхнем углу в соответствии с номером того подраздела раздела, в котором они будут расположены в аудиторском файле.

Тесты средств контроля составляются только руководителем аудиторской проверки. Они документируются в рабочих бумагах аудитора (бланках) "Проверка средств внутреннего контроля".

Бланки размножаются в необходимом количестве экземпляров и нумеруются в правом верхнем углу в соответствии с номером того подраздела раздела, в котором они будут расположены в аудиторском файле.

При включении в программу аудита аналитических процедур их выполнение и результаты документируются в Бланках "Документирование".

По окончании процесса планирования аудита заполненные бланки проверяются и подписываются руководителем проверки.

В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана аудита. Вносимые в план изменения, а также причины изменений документируются в рабочих документах, а в бланках делается ссылка на эти рабочие документы аудитора.

В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений отражаются в рабочих бумагах аудитора.

Заключение

Каждый хозяйствующий субъект, находящийся в определённых экономических взаимоотношениях, заинтересован в получении достоверной информации о своих партнёрах. Владелец бизнеса заинтересован в том, чтобы вкладчики, инвесторы, государство, т.е. лица, от которых зависит дальнейшее развитие деятельности, были уверены в объективности информации. Что касается пользователей информации, то они часто не имеют специальных навыков для проверки достоверности информации или времени и материалов для такой проверки. Поэтому основная цель аудита состоит в полной и всесторонней оценке деятельности объекта и платёжеспособности, достоверности показателей бухгалтерского баланса и финансовой отчётности, основываясь на принципах достаточности и убедительности аудиторских доказательств.

В данном контексте становиться очевидной необходимость тщательного предварительного планирования аудиторской проверки, чтобы получить необходимый объём аудиторских доказательств при оптимальных затратах времени на проверку.

Приложение

План аудита

Название клиента, ОПФ	ООО "Галактика"
Номер и дата договора на аудит	N 11 от 14 октября 2005 г.
Период аудита	2005 г.
Менеджер проекта - Руководитель аудиторской группы, Ф.И.О.	Сенькин И.С.
Период проведения аудиторской проверки	с 10 по 20 марта 2006 г.

Общее время на проведение аудита 85 раб. часов

Этапы выполнения аудита/ Область аудита	Объем аудиторскойвыборки в %	Планируемоевремя на проверку (в рабочихчасах)	Исполнитель,Ф.И.О.	Факт. время напроверку(рабочихчасов)
1	2	3	4	5
I этап. Планирование	ххх	2		2
II этап. Сбор аудиторских  доказательств, всего	ххх	59	ххх	59
1. Внеоборотные активы		2		2
2. Запасы (материалы)		4		4
3. Расходы на продажу. Затраты в производстве		4		4
4. Товары, готовая продукция		6		6
5. Денежные средства и  документы		6		6
6. Финансовые вложения		0		0
7. Расчеты с поставщиками		4		4
8. Расчеты с покупателями		4		4
9. Займы, кредиты		1		1
10. Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами		2		2
11. Формирование и оплата  Уставного капитала		1		1
12. Расчеты по налогам  и сборам (НДС, налог на прибыль, имущ-во)		8		8
13. Расчеты по заработной  плате и ЕСН		6		6
14. Резервы и прочие  расчетные счета		0		0
15. Расходы и доходы  будущих периодов		1		1
16. Финансовые результаты		6		6
17. Договорные отношения  с контрагентами (юрист)		4		4
18. Дополнительные (специальные) задания:
III этап. Завершение аудита	ххх	24	ххх	24
1. Составление итоговых  документов		16		16
2. Внутрифирменный контрольитоговых  документов		4		4
3. Окончательное оформлениеитоговых  документов		4		4
Всего	ХХХ	85	ХХХ	85