Планирование аудиторской деятельности

Для повышения эффективности  аудита и координации аудиторских  процедур с работой персонала  аудируемого лица отдельные разделы  общего плана аудита, как и весь план в целом,  определенные аудиторские процедуры могут согласовываться и обсуждаться с руководством и персоналом аудируемого лица. ³

разработка общего плана  аудита

При разработке общего плана  аудита аудитору необходимо принимать  во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

·         общие экономические факторы  и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

·         особенности аудируемого лица, его  деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

·         общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

- учетную политику, принятую  аудируемым лицом, и ее изменения;

- влияние новых нормативных  правовых актов в области бухгалтерского  учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов  финансово-хозяйственной деятельности  аудируемого лица;

- планы использования  в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

-          ожидаемые оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, определение наиболее важных  областей для аудита;

 

-          установление уровней существенности для аудита;

-          возможность (в том числе на  основе аудита прошлых лет)  существенных искажений или мошеннических  действий;

-          выявление сложных областей бухгалтерского  учета, в том числе таких,  где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные  рамки и объем процедур, в том  числе:

-          относительную важность различных  разделов учета для проведения  аудита;

-          влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

-          существование подразделения внутреннего  аудита аудируемого лица и  его возможное влияние на процедуры  внешнего аудита;

д) координацию и направление  работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

- привлечение других  аудиторских организаций к проверке  филиалов, подразделений, дочерних  компаний аудируемого лица;

- привлечение экспертов;

- количество территориально  обособленных подразделений одного  аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

- количество и квалификацию  специалистов, необходимых для работы  с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том  числе:

-          возможность того, что допущение  о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

-          обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

-          особенности  договора об оказании аудиторских  услуг и требования законодательства;

-          срок  работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

-          форму  и сроки подготовки и представления  аудируемому лицу заключений  и иных отчетов в соответствии  с законодательством, правилами  (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

СОСТАВЛЕНИЕ ПРОГРАММЫ  АУДИТА

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Общий перечень объектов проверки (планируемых  видов работ) при составлении  общего плана аудита охватывает такие  позиции, как:

▪      учредительные  и другие общие документы предприятия (устав, лицензии по видам деятельности, приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и др.);

▪      учетная политика предприятия (в целях ведения  бухгалтерского учета и в целях  налогообложения);

▪      основные средства;  нематериальные активы;  производственные запасы;

▪      расчеты по оплате труда;  затраты на производство;

▪      готовая продукция, товары и реализация;

▪      денежные средства;  расчеты;

▪      финансовые результаты и использование прибыли;

▪      капитал и резервы;  кредиты и финансирование;

 

▪      учет по забалансовым счетам;   бухгалтерская отчетность.

 

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные  тем, что и разработка общего плана  аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией  ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально  оформить программу аудита, присвоить  номер (код) каждой проводимой аудиторской  процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств  контроля, либо в виде программы  аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и  учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры  по существу включают в себя детальную  проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита.

В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

 

Задание 2.

 

Дайте развернутое определение  следующим ключевым понятиям: право  собственности на рабочую документацию, существенность, письмо о проведении аудита, репрезентативность аудиторской выборки.

Право  собственности  на рабочую документацию

В  Российской Федерации деятельность независимого аудитора или аудиторской организации  регламентируют Правила (Стандарты) аудиторской деятельности. Один из таких стандартов⁴, «Документирование аудита», регламентирует вопросы подготовки рабочей документации аудита, требования к содержанию, созданию, использованию и хранению рабочей документации аудиторской проверки. В состав рабочей документации аудита входят сведения об организационно-правовой форме и организационной структуре проверяемого субъекта, копии его учредительных документов, договоров, контрактов, протоколов и т.п. До начала проверки составляются документы, свидетельствующие о планировании аудита, а также программы аудита. В процессе работы аудиторов создаются записи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в аудируемой организации. Это описания, вопросники, схемы документооборота или комбинации указанных документов. В процессе работы также документируется проведённый анализ хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, анализ существенных показателей и тенденций деятельности экономического субъекта. Аудитор составляет также записи о характере аудиторских  процедур,  дате их проведения, об объеме и результатах проведенных аудиторских процедур. В соответствии с разработанной программой аудитор протоколирует сведения о том, кем и когда выполнялись аудиторские процедуры. Если в процессе аудиторской проверки возникает необходимость привлечения специалистов со стороны, в документах аудитора сохраняются материалы, свидетельствующие о том, что работа, выполненная не аудиторами, аудиторами контролировалась. Также сохраняется в копиях переписка с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом. При проведении встреч с экономическим субъектом по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, формируется переписка, сохраняются записи таких обсуждений или их копии. В обсуждаемые вопросы  включаются и условия проведения аудита. В документах аудитора сохраняются письма-подтверждения, полученные от экономического субъекта, выводы, сделанные аудиторской организацией по результатам аудита, копии бухгалтерской и иной финансовой документации экономического субъекта.  Рабочая документация может быть создана аудиторской организацией, проводящей аудит. В некоторых случаях она может быть  получена от аудируемой организации или от других лиц. Аудиторская организация самостоятельно определяет  состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию. При решении вопроса об этом принимается во внимание    характер проводимой работы; особенности   деятельности аудируемой организации;  состояние бухгалтерского учета в ней;   надежность системы внутреннего контроля;    необходимый уровень руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур. Аудиторская  организация  вправе самостоятельно разрабатывать формы рабочей документации, если они не предписаны  аудиторскими  стандартами  Российской Федерации. 

Вся рабочая  документация находится в собственности  аудиторской организации, проводившей аудит. Копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с согласия этого экономического субъекта. В  отношении принадлежащей ей рабочей документации аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать любые действия, не противоречащие закону и  иным правовым актам. При этом должны быть соблюдены требования  в части профессиональной этики и не нарушены права и охраняемые законом интересы аудируемой организации и других лиц.

Никто, в том  числе и налоговые органы,  не вправе требовать от аудиторской  организации предоставить рабочую  документацию или ее копии полностью  или частично, кроме случаев, прямо  предусмотренных законодательством Российской Федерации. Аудиторская  организация не имеет права разглашать сведения, содержащиеся в рабочей документации, поскольку они  являются конфиденциальными.

Таким образом, рабочая документация аудиторской  организации как созданная ею самостоятельно, относится к нематериальным активам, разработанным именно аудиторской организацией и в связи с этим является её собственностью, на которую распространяются права в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Существенность 

В процессе деятельности аудитор применяет  аудиторские, юридические, экспертные и другие  процедуры, цель которых – определить  наличие ошибок в отчетности, а также оценить ее величину и влияние на принятие соответствующих  решений пользователями отчетности.  Существенность – это вероятность того, что применяемые процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности. Существенность имеет две составляющих – качественную и количественную. Существенность как вероятность выявления ошибок, которые влияют на достоверность отчетности, отражает возможность или невозможность их определить. Это качественная составляющая существенности.  Количественная составляющая существенности  выражается через уровень существенности, т.е. такое предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчётности не сможет сделать на ее основе правильные выводы и принять  правильные экономические решения.   Уровень существенности рассчитывается аудитором, исходя из наиболее важных показателей бухгалтерской отчётности, базовую систему которых аудитор устанавливает самостоятельно. К базовым показателям относятся сальдо по счетам бухгалтерского учёта, числовые значения статей баланса и т.д. Показатели усредняют, их  можно выбрать за текущий год, предшествующие годы и т.д. по усмотрению аудитора,  допускается также единый показатель уровня существенности для всего процесса проверки или набор его различных значений. Величина  существенности определяется на этапе планирования аудиторской проверки и связана с выводами аудитора. Основные требования по нахождению уровня существенности регламентированы федеральным  Правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите». Все расчеты по уровню существенности должны отражаться в рабочей документации.