Планирование аудиторской деятельности

Письмо о  проведении аудита

Договор на оказание аудиторских  услуг относится к группе обязательств по оказанию услуг и является самостоятельным  видом договора. В российском законодательстве не сформулировано определение понятия  «договор на оказание аудиторских услуг». Но поскольку услуга – это товар, то под договором на оказание аудиторских услуг следует понимать соглашение, по которому исполнитель (аудитор) обязуется по заданию заказчика оказать аудиторские услуги, а заказчик эти услуги обязуется оплатить. Заключается договор на подготовительном этапе планирования аудиторской проверки.

В случае, когда аудиторскую  фирма приглашена для  проведения  проверки и подтверждения  достоверности  финансовой отчетности компании,  аудиторская  фирма проводит  предварительное  планирование и ознакомление с деятельностью клиента. В результате составляется  письмо аудиторской организации на проведение аудита. примерный вариант письма-согласия о проведении аудита представлен в таблице 1.

Письмо-согласие о проведении аудита

Таблица  1

Руководителю организации         Вы обратились к нам с просьбой  о проведении инициативного аудита  финансовой (бухгалтерской отчётности) 20хх год. Настоящим письмом  мы подтверждаем наше понимание  данного задания и наше согласие.         Аудит будет проведён нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации. Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудит будет проводиться на выборочной основе с изучением на основе тестирования доказательств. Аудит также оценит применяемые принципы и методы бухгалтерского учёта, правила подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности. В связи с  тем, что в ходе аудита предполагается применение выборочных методов и тестирование, и в связи с другими ограничениями, свойственными любой системе бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, что некоторые искажения могут остаться не обнаруженными.           Наш отчёт о проделанной работе будет представлен в виде аудиторского заключения, содержащего наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности, а также отдельного письма о любых замеченных нами существенных недостатков в системе бухгалтерского учёта и внутреннего контроля.           Напоминаем, что в соответствии  с законодательством Российской  Федерации ответственность за  подготовку финансовой (бухгалтерской)  отчётности и за раскрытие  в ней необходимой информации  несёт руководство Вашей организации. Нам потребуются от руководства организации официальные письменные подтверждения по поводу существенных разъяснений и заявлений, сделанных в ходе аудита.          Надеемся на сотрудничество и  на то, что нам будут предоставлена  вся запрашиваемая для проведения аудита информация. Счета за проведение аудита будут выставляться по мере оказания услуги, с расчётом исходя из затраченного времени, включая покрытие командировочных расходов.           Просим Вас подписать и вернуть  в наш адрес один экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договорённости о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности Вашей организации. От имени  аудитора: фамилия, имя, отчество, должность, дата. Подпись Принимается от имени аудируемой организации: фамилия, имя, отчество, должность, дата. Подпись

 

Репрезентативность  аудиторской выборки.

Аудиторская выборка  является способом проведения аудиторской  проверки, при котором аудиторские  процедуры применяются менее  чем к ста процентам изучаемых статей, т.е. проверяет документацию бухгалтерского учета аудируемого субъекта не сплошным порядком, а выборочно, определенным образом отбирая элементы проверяемой совокупности. Цель выборки – на основе изучения отдельных элементов сделать вывод о всей проверяемой совокупности.  

Характеристикой  выборки  является репрезентативность, т.е. свойство выборки отражать характеристики изучаемой  совокупности. Это параметр, позволяющий  обобщать результаты исследования с  привлечением конкретной выборки на всю проверяемую совокупность, которая называется генеральной совокупностью. 

Аудиторская фирма самостоятельно разрабатывает,  в соответствии с  правилом  (стандартом) аудиторской  деятельности "Аудиторская выборка", внутрифирменный стандарт «Аудиторская выборка», который носит рекомендательный характер при проведении аудита, но является обязательными для всех работников  фирмы. Все  стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов должны быть отражены  в рабочей документации аудитора. Выборка  должна быть репрезентативной, т.е. представительной, это  требование содержит п. 2.1 российского стандарта "Аудиторская выборка". Для обеспечения репрезентативности используется случайный, систематический или комбинированный отбор чисел. При определении порядка построения выборки аудитор формирует цели проверки и аудиторские процедуры для их достижения, изучает возможные ошибки, устанавливает совокупность рассматриваемых данных таким образом, чтобы она соответствовала  целям аудита. Всю совокупность можно разбить на отдельные подгруппы, это процесс называется стратификацией, она позволяет уменьшить разброс данных. При определении объёма выборки просчитывается риск выборки, допустимая и ожидаемая ошибки. Риск выборки состоит в том, что мнение аудитора, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности.  Объём выборки зависит от величины ошибки, которую аудитор считает допустимой и которая определяется на стадии  планирования аудита. Чем ниже устанавливается допустимая величина ошибки, тем больший размер выборки необходим. Цель увеличения – проверить, что общая величина ошибок в совокупности не превысит размер допустимой ошибки. Если есть основания полагать, что проверяемая совокупность свободна от ошибок, можно использовать малый размер выборки.        

При соблюдении установленных  правил проведения аудита, порядка  построения аудиторских выборок  и сопутствующих этому условий  выборка окажется репрезентативной, т.е. результаты исследования такой выборки позволят сделать вывод о всей проверяемой совокупности.⁵

Задание 3.

На основании приведенных  ниже данных произведите оценку надежности средств контроля. Для наглядности  можно использовать 5 бальную шкалу.

Оценка надежности средств контроля

Содержание вопроса	Содержание ответа	Оценка
Приобретение и хранение основных средств и материально-производственных запасов	Наличие материально-ответственных лиц, специальных помещений для хранения. Производятся плановые и внеплановые проверки	5
Производство продукции, работ, услуг	Наличие норм расходов материалов. Отсутствуют разрешительные подписи  на некоторых документах на отпуск материалов	4
Оплата приобретенных  активов	Отсутствует финансовый план. Наличие разрешительных подписей на документах на оплату	3
Кассовые операции	Договор о полной материальной ответственности с кассиром заключен. Отсутствуют внеплановые инвентаризации кассы	2
Доступность посторонних  лиц к активам организации	Ограничена	5

 

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск необнаружения, риск системы контроля. Последний показывает  степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля аудируемой организации. В данном случае аудитором установлена пятибалльная шкала оценки риска системы контроля, по которой 5 баллов можно присвоить системе контроля, если соблюдаются все упомянутые процедуры или имеются в наличии все элементы оценки, приведённые ниже в таблице.

Элементы  оценки надежности средств контроля

Таблица

№ п\п	Элементы контроля
1	Договор о полной материальной ответственности с кассиром
2	Утверждённый руководителем  список материально-ответственных лиц
3	Утверждённый руководителем  финансовый план
4	Наличие специальных  помещений для хранения
5	Наличие графика плановых и   внеплановых проверок кассы, наличие утверждённого руководителем графика документооборота в организации, графика проведения инвентаризации
6	Наличие норм расходов материалов
7	Наличие разрешительных подписей в документах
8	Применение унифицированных форм первичных учетных документов Непрерывная сплошная нумерация документов
9	Оборудована касса, оборудовано  складское помещение
10	Наличие охранной и пожарной сигнализации, наличие сейфов для хранения документов на бумажных носителях и паролей для доступа к компьютерным базам данных

 

При пятибалльная шкале  оценки риска системы контроля  каждый показатель данной таблицы составляет 20 процентов, что делает  возможной  оценку  системы  контроля в баллах.

Задание 4.

Ситуация: В ходе проверки аудитор пришел к выводу, что предприятие фальсифицирует документы, в частности приложенные счета-фактуры на приобретение материалов. Он обвинил предприятие в фактах мошенничества и собирается уведомить об этом органы Федеральной налоговой службы и выдать предприятию отрицательное аудиторское заключение.

Требуется: оценить, правомерны ли действия аудитора и в соответствии с какими стандартами аудитор  принимает подобное решение.

В соответствии с п.3ст.169 Налогового кодекса РФ налогоплательщик при совершении хозяйственной операции обязан составить надлежаще оформленную счёт-фактуру, которая является документом для принятия покупателем товаров от поставщика. При выявлении признаков подделки или при ненадлежащем составлении и учёте  счетов-фактур аудитор обязан отразить этот факт в вопросниках, промежуточных актах проверки и поставить в известность руководителя аудируемой организации. В соответствии с федеральным аудиторским стандартом ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» в данном случае аудитор правомерно выдаёт отрицательное аудиторское заключение

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Аудит: Практикум. Учебное пособие/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

2. Аудит: Учебник для  вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин,  Л.В. Сотникова и др.; Под ред.  проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб.  и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009 г., - 583 с.

3.Аудит; Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2009. - 494 с.

4. Аудиторская деятельность  в Российской Федерации: законодательная  и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль  качества (издание второе с дополнениями  и изменениями). Учебное пособие для вузов/ А.В. Крикунов. - Финансовая газета, 2009. - 448 с.

5. Бурцев В.В. Организация  системы внутреннего контроля  коммерческой организации. М.: ЭКЗАМЕН, 2007.

6.Бычкова С.М. Аудит  для руководителей и бухгалтеров. - СПб.: Питер, 2007. - 384 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

7.Бычкова С.М., Газарян  А.В. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика. 2009 - 264 с.

8.Гутцайт Е.М. Аудит:  концепция, проблемы, эффективность,  стандарты. М.: «ЭЛИТ 2000», «ЮНИТИ-ДАНА», 2007. - 400 с.

9.Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. - М.: Фианансы и статистика, 2008.

10.Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: АО «ДИС», 2008.

¹ Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика. 2009 – с26.

² Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009 г., - с.58.

³ Аудит; Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2009. - с49.

⁴ Правило(стандарт)№2 аудиторской деятельности"Документирование аудита"

⁵ Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: ЭКЗАМЕН, 2007.