Планирование и подготовка аудиторской проверки

В зависимости от изменений  условий проведения аудита и результатов  аудиторских процедур программа  аудита может пересматриваться. Причины  и результаты изменений следует  документировать.

Выводы аудитора по каждому  разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих  документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также  основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и  программа аудита должны быть оформлены  документально и завизированы в  установленном порядке.

 

2.Организация контроля  затрат основного производства

Целью аудиторской проверки затрат на производство является установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций нормативным документам Российской Федерации, установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

В процессе проверки затрат на производство аудиторам необходимо решить следующие  задачи:

-оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

-подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

-оценить качество инвентаризаций незавершенного производства;

-произвести арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

Источники информации:

-положение об учетной политике;

-карточки (ведомости) по заказам;

-разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ЕСН, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, нематериальных активов);

-ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

-расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

-листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов;

-акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства;               -ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 23, 21, 25, 26, 28, 29, 97, 96 и др.,

-главная книга, баланс и др.

Проверке предшествует составление  общего плана аудита затрат на производство.

В бухгалтерском учете себестоимость  продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством  и реализацией продукции в  отчетном периоде. Расходы, определяемые для целей налогообложения, являются величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129 ФЗ «0 бухгалтерском  учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться  оправдательными документами. Принцип  документирования затрат определяет задачу аудитора - подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском  учете.

До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные  и технологические особенности  предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его  производственной деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета  производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован  метод учета затрат, отвечающий требованиям  технологического процесса, а фактически использование элементов этого  метода не осуществляется, аудитор  должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости  продукции. Если описанный в учетной  политике метод учета затрат не соответствует  особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты.

По результатам тестирования устанавливается  оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая  оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем  и порядок проведения других аудиторских  процедур. Аудитор определяет для  себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

Подтверждая достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, аудитор  выясняет обоснованность отнесения  каждого вида затрат на себестоимость  продукции, правильность разграничения  затрат по отчетным периодам и объектам учета, соответствие выполненных корреспонденции  счетов бухгалтерского учета установленным  нормативными документами. При этом изучаются рабочие документы, уже  сформированные аудитором при проверке операций по заготовлению и расходованию, с денежными средствами, расчетных  операций.

Проверяя обоснованность отнесения  затрат на себестоимость продукции, аудитору следует руководствоваться  основными принципами формирования себестоимости, отраслевыми инструкциями, а также главой 25 НК РФ. Для целей  налогообложения по налогу на прибыль  некоторые из затрат принимаются  только в пределах установленных  норм (например, представительские  расходы и др.).

Аудитору необходимо проверить:

-правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг);

-подтвердить первоначальную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

-правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;

-имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

-были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;

-правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

-правильность оценки и списания возвратных отходов;

-обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги и др.;

-правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку;

-правильность списания недостач в пределах норм естественной убыли;

-затраты на индивидуальное опробирование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробирование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок в целях проверки качества их монтажа;

-затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;

-имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год;

-правильность начисления единого социального налога;

-правильность начисления амортизации по основным фондам;

-ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов;

-затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств);

-правильность отнесения расходов к прочим затратам;

-наличие смет расходов предприятия на отчетный год по представительским расходам;

-наличие договора на подготовку и переподготовку кадров;

-и другие расходы.

Необходимо помнить, что в себестоимость  продукции не включаются следующие  расходы:

-затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе;

-платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в природу;

-развитие и совершенствование производства (повышение качества продукции, создание новых видов сырья и материалов и т.д.);

-премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

-материальная помощь;

-оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам;

-надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, дивиденды по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия;

-оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;

-ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятий или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

-оплата путевок и другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Аудитор должен учитывать, что организация  при выборе конкретного варианта организации учета затрат в системе  управленческой бухгалтерии ориентируется:

-на структуру национального Плана счетов бухгалтерского учета;

-отраслевые особенности формирования себестоимости продукции (работ, услуг);

-размер предприятия;

-эффективность учетной системы (сопоставление выгод, приносимых ею в управление, с затратами).

Аудитор должен выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты  производства; правильность включения  в себестоимость амортизации  по основным средствам, нематериальным активам, других расходов; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию  учета отходов и брака и  др.

Аудитору следует проанализировать состав общепроизводственных и общехозяйственных  расходов. На основании первичных  документов нужно проверить правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату  административно-управленческого персонала  подразделений и предприятия  в целом, начислений по ЕСН, расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг и т.п. Изучая первичные документы и знакомясь  с организацией на предприятии учета  расхода тепловой, электрической  энергии, аудитор должен установить обоснованность списания таких затрат на производственные и непроизводственные нужды. Обоснованность включения в издержки расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг устанавливается путем изучения содержания заключенных договоров на оказание определенных услуг, актов сдачи-приемки выполненных работ и др.

Аудитору следует изучить правильность формирования различных резервов предстоящих  расходов (на оплату очередных отпусков сотрудников, на ремонт основных средств  и т.д.), учет которых ведется на счете 96. В течение года расходы  и выплаты должны производиться  за счет соответствующих резервов. Аудитор выясняет правильность использования  средств каждого резерва, своевременности  доначисления недостающих и списания излишне начисленных сумм по ним, отражения хозяйственных операций в учете.

Суммы расходов будущих периодов, включаемые в затраты на производство отчетного периода, должны быть подтверждены сметами, первичными документами по учету этих расходов (накладные, акты приемки выполненных работ и  др.). Аудитор контролирует состав расходов будущих периодов и правомерность  их отнесения на себестоимость.

Аудитор подтверждает правильность распределения  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политике организации.

В процессе изучения затрат аудитору важно убедиться, что они правильно  документально оформлены и отражены на счетах бухгалтерского учета. Первичные  документы, подтверждающие учет каждого  вида затрат, должны содержать все  обязательные реквизиты. Корреспонденция  счетов должна соответствовать корреспонденции, представленной в плане счетов.

Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора, определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство:

-несоответствие применяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике;

-неправильное формирование расходов по бартерным (товарообменным) сделкам;

-расходы организации не соотнесены с доходами;

-неправильная оценка остатков незавершенного производства;

-неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

-необоснованное (без документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Аудиторская проверка формирования финансовых результатов

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации. Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.