Планирование затрат на предприятии

- расходов  на изготовление специальной  оснастки и прочих специальных  расходов;

- транспортно-заготовительных расходов;

- прочих производственных расходов;

- непроизводственных расходов.

Поскольку расходы  вспомогательных цехов переносятся  на себестоимость основной продукции  через себестоимость услуг этих цехов основным цехам и находят  отражение во всех остальных сметах затрат, разработка перечисленных выше смет затрат начинается с цехов вспомогательного производства, где сметы составляются по калькуляционным статьям и  по экономическим элементам затрат.

Для определения  по вспомогательным цехам общей  суммы затрат, как входящих в валовую  продукцию предприятия, так и  не включаемых в нее, составляются балансы  распределения продукции и услуг  вспомогательных цехов по соответствующим  сметам затрат и направлениям (в  разрезе цехов и по основным направлениям). При этом, если применяются расчетные  цены, общие суммы затрат должны быть скорректированы с учетом разницы  между расчетными ценами и действительной себестоимостью.

Затраты по продукции, работам и услугам  вспомогательных цехов распределяются по следующим основным направлениям:

- затраты основных цехов на валовую продукцию (по калькуляционным статьям) и на расходы будущего периода;

- затраты вспомогательных цехов на валовую продукцию;

- общезаводские расходы;

- затраты вспомогательных цехов на работы и услуги, не включаемые в состав валовой продукции;

- взаимные  услуги цехов вспомогательного  производства (внутризаводской оборот).

Услуги вспомогательных  цехов оцениваются по плановой цеховой  себестоимости.

Если расчеты  между цехами предприятия за продукцию, работы и услуги вспомогательного производства осуществляются по внутризаводским  планово-расчетным ценам, то сметы  основных цехов по обслуживанию производства и управлению и другие не могут  в сумме дать затраты, подлежащие включению в сумму затрат на производство по себестоимости планируемого года. Балансы распределения продукции  и услуг вспомогательных цехов  дают возможность выявить эту  разницу (по статьям каждой сметы) и  довести стоимость внутризаводской  продукции, работ и услуг до уровня себестоимости планируемого периода.

Смета «Расходы на подготовку и освоение производства» составляется по каждому виду вновь осваиваемой продукции, производства или цеха независимо от источника возмещения этих затрат (за счет средств фонда развития или путем отнесения на расходы будущих лет). К числу таких расходов относятся расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов, расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности и т.п.

К расходам на освоение производства новых видов  продукции не относятся затраты  по частичному изменению конструкции  изделия, частичному совершенствованию  технологического процесса.

Исходными материалами  для определения затрат на освоение новых видов продукции являются: календарный график работ, нормативы  затрат на техническую подготовку производства, договоры с проектными организациями  и другие документы.

На основе смет по отдельным вновь осваиваемым  изделиям составляются сводные сметы  расходов с делением затрат по калькуляционным  статьям или по экономическим  элементам.

Сводные сметы  составляются отдельно: по затратам, возмещаемым  за счет средств фонда развития и  отражаемым как расходы будущих  периодов.

Затраты, связанные  с освоением новых видов продукции, не возмещаемые из фонда развития, относятся к расходам будущих  периодов и позднее включаются в  себестоимость изделий по частям в течение установленного срока  с момента начала их серийного  или массового выпуска исходя из сметы этих затрат и количества продукции, выпускаемой в этот период времени.

При изготовлении изделий по индивидуальным заказам  плановые затраты на подготовку производства относятся полностью на себестоимость  соответствующего изделия или партии изделий.

Смета «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» составляется на основе следующих исходных данных:

- планируемый состав оборудования и транспортных средств, определяемый по нормам использования и намечаемому объему производства с учетом его стоимости;

- нормативы расхода двигательной энергии по видам оборудования и средние цены (себестоимость) видов энергии;

- нормы расхода вспомогательных материалов (в том числе запасных частей, смазочных и обтирочных материалов и т.п.) для эксплуатации и ремонта оборудования;

- нормативы обслуживания, ремонта оборудования и транспортных средств вспомогательными рабочими; -

- расчеты распределения продукции и работ (услуг) вспомогательных цехов;

- нормы амортизационных  отчислений на отдельные виды  оборудования;

- расчеты потребности в малоценных и быстроизнашивающихся предметах и инструментах, их износа и расходов на ремонт и восстановление.

Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования включает затраты, связанные с содержанием  средств труда, участвующих в  производственном процессе, и расходы по их восстановлению в связи с износом. Примерная номенклатура статей этой сметы следующая: амортизация оборудования и транспортных средств; эксплуатация оборудования; текущий ремонт оборудования и транспортных средств; внутризаводское перемещение грузов; износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений; прочие расходы.

В практике планирования существует несколько  подходов к отнесению их на себестоимость конкретных изделий. Эти расходы в большинстве отраслей промышленности распределяются на себестоимость конкретных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Однако они находятся не в прямой, а скорее в обратной зависимости по отношению к основной зарплате рабочих. Так, при низком уровне механизации процесса производства затраты по заработной плате будут значительно большими, а расходы на содержание и эксплуатацию оборудования меньшими по сравнению с высокомеханизированными производственными процессами. При существующем же методе распределения последних эта зависимость нарушается, создается их уравнительное распределение и тем самым искажается себестоимость отдельных видов продукции.

Суть другого  метода состоит в том, что общая  их сумма распределяется на себестоимость  конкретных видов продукции с  помощью сметных ставок, рассчитанных на основе коэффициента машино-часов  работы оборудования по изготовлению соответствующих изделий и плановых расходов по содержанию и эксплуатации оборудования за один приведенный машино-час.

В необходимых  случаях составляется смета «Расходы на изготовление специальной оснастки и прочих специальных расходов». Составляется по каждому виду изделия, а также по отдельным видам прочих специальных расходов, которые, в частности, включают:

1) оплату  научно-исследовательским, проектно-технологическим  и другим организациям за техническую помощь в освоении данного изделия;

2) расходы  на проведение специальных испытаний  выпускаемой продукции для проверки  долговечности, надежности, качества  конструкции и качества изготовления;

3) прочие  затраты по данному виду изделия.

Ставки погашения  стоимости инструментов и приспособлений устанавливаются с таким расчетом, чтобы стоимость их была погашена в нормативный срок при условиях массового и крупносерийного  производства.

Затраты по смете «Общепроизводственные расходы» представляют собой сумму цеховых расходов предприятия. В нее включаются затраты, связанные с работой цехов в целом: содержание аппарата управления цеха; содержание прочего цехового персонала; амортизация зданий, сооружений и инвентаря; текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря; содержание зданий, сооружений и инвентаря; испытания, опыты, исследования, рационализация, изобретательство; охрана труда; износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря; прочие расходы.

В состав цеховых  расходов включаются также (только в  отчете) затраты непроизводительного  характера; потери от простоев, порчи  материальных ценностей, неиспользованных деталей, узлов и технологической  оснастки (по вине цеха); потери от недостачи  материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков), прочие непроизводительные расходы.

Цеховые расходы  чаще всего распределяются по видам продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Такой метод их распределения в условиях неодинакового уровня механизации производства не обеспечивает достаточной достоверности калькулирования себестоимости продукции. Наиболее целесообразно распределять эти расходы по видам продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Смета общепроизводственных расходов составляется на основе:

1) прогрессивных  норм расхода и лимитов потребления  вспомогательных материалов, топлива  и энергии, а также норм износа  быстроизнашивающихся и малоценных  инструментов, приспособлений и  инвентаря;

2) прогрессивных  нормативов трудоемкости отдельных  видов работ или утвержденных  штатных расписаний по отдельным  категориям работников для расчета  затрат по заработной плате.

В смету «Общехозяйственные (общезаводские) расходы» входят расходы по управлению предприятием. Смета включает следующие статьи:

1) Расходы  по управлению предприятием: заработная  плата аппарата управления предприятием; затраты по командировкам и  перемещениям персонала; содержание  пожарной, военизированной и сторожевой  охраны; отчисления на содержание  вышестоящих организаций; прочие  расходы.

2) Общехозяйственные  расходы: содержание прочего общезаводского  персонала; амортизация основных  фондов; содержание и текущий  ремонт зданий, сооружений и инвентаря  общезаводского назначения; производство  испытаний, опытов, исследований, содержание  общезаводских лабораторий, расходы  на изобретательство и технические  усовершенствования; охрана труда;  подготовка кадров; организованный  набор рабочей силы; прочие расходы.

3) Сборы и  отчисления: налоги, сборы и прочие  обязательные отчисления и расходы.

При планировании общехозяйственные расходы целесообразно  распределять на себестоимость конкретных видов продукции аналогично цеховым, то есть пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Смета «Прочие производственные расходы» составляется на основе расчетов отчислений на научно-исследовательские работы и расходов на стандартизацию, отчислений на геолого-разведочные работы на основе данных об объеме производства (реализации) соответствующих видов продукции и установленных норм отчислений на эти цели, расходов, связанных с обеспечением нормальной эксплуатации изделий у потребителей, расходов на гарантийный ремонт изделий в пределах установленных норм и других видов затрат, не относящихся ни к одной из указанных выше статей.

Смета «Внепроизводственные расходы» отражает затраты на сбыт продукции. Исходными данными для составления сметы являются: план поставки товарной продукции потребителям и условия ее реализации, нормативы материальных, трудовых и денежных затрат на изготовление тары и упаковки, нормы и нормативы затрат на доставку продукции до станции отправления. Внепроизводственные расходы относят на изделия прямым путем исходя из их веса, объема или производственной себестоимости. Состав статей этой сметы следующий: затраты на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы на транспортировку продукции; комиссионные сборы; прочие расходы по сбыту.

Плановые  калькуляции составляются на все виды продукции, предусмотренные в плане. Если номенклатура выпускаемой продукции велика, плановые калькуляции могут составляться по группам однородных изделий и отдельным типовым представителям этих групп. Себестоимость изделий, производимых впервые, определяется на основе сметных калькуляций, составленных в соответствии с проектными расчетами. Прочая продукция должна быть максимально конкретизирована по видам изделий, услуг или работ промышленного характера, а ее себестоимость должна определяться на основе сметных калькуляций.

При планировании издержек по плановым калькуляциям себестоимости  единиц всех видов продукции и  их планируемого выпуска исчисляется  полная себестоимость товарной продукции.

Плановая  смета затрат на производство продукции  составляется с целью определения  общей суммы всех плановых затрат предприятия (по экономическим элементам) и взаимной увязки плана себестоимости  с другими разделами тактического плана.

Смета затрат на производство и калькуляция себестоимости  товарной продукции различаются  между собой широтой охватываемых расходов, а также видами их классификации: по экономическим элементам и по калькуляционным статьям.

Плановая  смета затрат составляется по следующей структуре:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- расходы на оплату труда;

- амортизация основных фондов;

- отчисления на социальные нужды;

- прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

- приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции;

- покупных  материалов, используемых в процессе  производства продукции для обеспечения  нормального технологического процесса  и для упаковки продукции, а  также запасных частей для  ремонта оборудования. Сюда также  входит износ инструментов, приспособлений, инвентаря и других средств  труда, не относимых к основным  фондам;