Получение аудиторских доказательств

Оглавление

Введение 4

1. Понятие и виды аудиторских доказательств 6

2. Особенности получения аудиторских доказательств в отношении отдельных статей отчетности 8

3. Первичные соглашения - начальные сальдо 9

4.  Применение аналитических процедур для получения аудиторских доказательств. 14

5. Процедуры выборочной проверки 15

Заключение 17

 

 

Введение

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором  в ходе проверки от клиента и третьих  лиц, или результат ее анализа, позволяющие  сделать выводы и выразить собственное  мнение аудитора по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники  данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также  сведения из других источников.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Аудиторские доказательства” количество информации, необходимой для аудиторских  оценок, жестко не регламентируется. Аудитор  на основе своего профессионального  опыта и с учетом других факторов самостоятельно определяет объем информации, достаточный для формулирования объективного заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности клиента. При этом во внимание принимаются  следующие факторы: степень аудиторского риска; наличие свидетельств от третьих  лиц; получение доказательств на основе данных системы внутреннего  контроля; получение информации в  результате самостоятельно выполненных  аудиторских процедур; получение  доказательств в форме документов и письменных показаний; возможность  сопоставления выводов, сделанных  на основании доказательств, полученных из различных источников.

Правила направлены на совершенствование  приемов и методов проведения аудиторских проверок в соответствии с концептуальными подходами  международных стандартов аудита. Разработанные  правила устанавливают требования к аудиторским организациям и  аудиторам – индивидуальным предпринимателям, как в части их присутствия  при инвентаризации товарно-материальных ценностей, так и к проведению альтернативных аудиторских процедур, позволяющих сделать выводы о  наличии и сохранности товарно-материальных ценностей у аудируемого лица. Альтернативные аудиторские процедуры необходимы также для получения доказательств об отсутствии оснований для включения в аудиторское заключение пункта об ограничении объема аудита в том случае, если:

- присутствие аудиторской  организации при инвентаризации  невозможно в силу таких факторов, как характер и местонахождение  товарно-материальных ценностей;

- запасы товарно-материальных  ценностей несущественны и риск  средств контроля в отношении  их ниже высокого;

- аудиторская проверка  проводится после даты представления  бухгалтерской (финансовой) отчетности  в сроки, установленные законодательством.

Существенная ошибка (неточность) при учете товарно-материальных ценностей приводит к искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Соблюдение порядка проведения инвентаризации аудируемым лицом и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете имеет большое значение при выражении аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Целью контрольной работы является изучение особенностей получения  аудиторских доказательств.

Задачи контрольной работы: показать общую структуру аудиторских  доказательств, рассмотреть требования, предъявляемые к аудиторским  доказательствам, дать классификацию  доказательств, изучить источники  аудиторских доказательств, а также  проанализировать основные методы получения  аудиторских доказательств. 

1. Понятие и виды аудиторских доказательств

 

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором в ходе формулирования выводов, на которых основывается его мнение. К аудиторским доказательствам относятся:

 - первичные документы;

- бухгалтерские записи;

- информация, полученная из других источников.

 Аудиторские доказательства  получают в результате проведения  тестов контроля и процедур  проверки по существу.

Тесты контроля — тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу — это тесты, которые проводятся с целью получения доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Процедуры проверки по существу бывают двух видов:

- детальные тесты операций и сальдо счетов;

- аналитические процедуры.

При получении аудиторских доказательств аудитор должен оценить их достаточность и уместность. Достаточность — количественная мера аудиторских доказательств. Уместность — качественная мера релевантности (смысловой нагрузки) доказательств по отношению к конкретным утверждениям и их достоверности.

Тестирование средств  контроля проводится для подтверждения  оценки риска системы внутреннего контроля, а процедуры по существу — для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, т.е. утверждений руководства, выраженных в явном или неявном виде и содержащихся в финансовой отчетности.

 Они разделяются на  следующие категории: 

1) существование: актив  или обязательство существуют на определенную дату;

2) права и обязательства:  актив или обязательство относятся  к данному субъекту по состоянию  на определенную дату;

3) возникновение: в течение  отчетного периода были осуществлены  операции или произошли события,  имеющие отношение к субъекту;

4) полнота: не имеется  неучтенных активов, обязательств, операций, нераскрытых статей;

5) стоимостная оценка: актив  или обязательство отражаются  по соответствующей балансовой  стоимости; 

6) измерение: операция  или событие учитываются по соответствующей сумме, а доход или расход относится к соответствующему периоду;

7) представление и раскрытие:  статья раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с применимыми основами финансовой отчетности.

 

По источникам доказательства делятся на полученные:

- от аудируемого лица — внутренние;

- из других источников  — внешние.

По характеру различают  следующие аудиторские доказательства:

-    визуальные — результаты осмотра, наблюдения;

- документальные — информация, полученная из бумажных, электронных и других носителей;

-    устные — полученные при опросах персонала или в форме заявлений руководства.

При оценке надежности доказательств, следует учитывать четыре правила:

1) доказательства, полученные  из внешних источников, надежнее  полученных из внутренних источников;

2) доказательства, полученные  из внутренних источников, более  надежны, если системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля эффективны;

3) доказательства, собранные  аудитором, надежнее доказательств, предоставленных субъектом;

4) доказательства в форме  документов и письменных заявлений  надежнее заявлений, представленных в устной форме.

МСА 500 «Аудиторские доказательства»  устанавливает следующие процедуры  получения доказательств:

1. Инспектирование — проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования можно получить аудиторские документальные доказательства разной степени надежности: созданные третьими сторонами и находящиеся у них; созданные третьими сторонами, но находящиеся у субъекта; созданные субъектом и находящиеся у него.

2. Наблюдение — изучение  процессов или процедур, выполняемых другими лицами.

3. Запрос и подтверждение  — поиск и получение информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Запросы могут быть письменными или устными.

4. Подсчет — проверка  точности арифметических расчетов  либо выполнение самостоятельных расчетов.

5. Аналитические процедуры  — анализ значимых показателей  и тенденций.

 

2. Особенности получения аудиторских доказательств в отношении отдельных статей отчетности

В МСА 501 «Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей» приводится более подробное описание порядка получения аудиторских доказательств для некоторых статей финансовой отчетности.

Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов, если величина запасов существенна для финансовой отчетности, аудитор должен по возможности присутствовать при их инвентаризации. Если это невозможно, аудитор должен провести инвентарный подсчет и при необходимости проверить промежуточные операции.

Подтверждение дебиторской  задолженности: получение прямого  подтверждения планируется, если величина дебиторской задолженности существенна и есть основания рассчитывать на получение ответа от дебиторов.

Запрос о судебных делах  и претензиях: процедуры, позволяющие  выявить сведения о судебных и  претензионных делах, следующие: направление  запросов руководству; ознакомление с  протоколами заседаний совета директоров и перепиской с юристами субъекта; проверка счетов судебных издержек; использование  другой информации (например, беседы с юридической службой субъекта).

Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях: если величина долгосрочных инвестиций существенна, аудитор должен: рассмотреть доказательства способности субъекта в дальнейшем учитывать эти инвестиции в составе долгосрочных активов; обсудить с клиентом его намерения по данному вопросу и получить от руководства письменные заявления; рассмотреть отчетность и другую информацию (биржевые котировки, стоимость в последующие за отчетные периоды); обсудить вопрос о необходимости корректировки стоимости инвестиций и ее отражении в учете.

Информация по сегментам: это информация, относящаяся к различным подразделениям, отраслевым или географическим аспектам деятельности субъекта. Если она существенна, то аудитор должен получить доказательства относительно ее раскрытия в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

 

3. Первичные соглашения - начальные сальдо

 Ответственность аудитора за начальные остатки по счетам в случаях, когда аудиторская проверка финансовой отчетности проводится впервые или в предшествующем году она была проверена другим аудитором, определена МСА 510 «Первичные задания — начальные сальдо». Этот стандарт применяется также в тех случаях, когда аудитор выявил условные факты, обязательства, существовавшие на начало периода. В стандарте говорится, что при первой аудиторской проверке аудитор обычно не имеет полученных ранее доказательств, которые подтверждали бы начальное сальдо, и поэтому должен получить достаточные и уместные доказательства того, что:

-  начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;

-  остатки на конец предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или в необходимых случаях изменены;

-  надлежащая учетная политика применяется последовательно, или что изменения в учетной политике были учтены и раскрыты надлежащим образом.

Понятие «начальные сальдо»  в МСА 510 определено как сальдо счетов, существующее на начало отчетного периода. Начальные сальдо основываются на сальдо счетов на конец предыдущего периода и отражают влияние хозяйственных операций предыдущих периодов и учетной политики, применявшейся в предыдущем периоде. В разделе «Аудиторские процедуры» указано, что достаточность и уместность аудиторских доказательств, которые аудитору необходимо получить в отношении начальных сальдо, зависят от следующих факторов:

-  учетной политики экономического субъекта;

-  был ли проведен аудит финансовой отчетности предыдущего периода, и если да, то было ли заключение аудитора модифицировано;

-  характеристики бухгалтерских счетов и риска искажений в финансовой отчетности текущего периода;

-  существенности начального сальдо для финансовой отчетности текущего периода.

Аудитору рекомендуется  провести аудиторские процедуры  по определению последовательности применения соответствующей учетной  политики при составлении финансовой отчетности текущего периода; по получению  достаточных и уместных аудиторских доказательств относительно начального сальдо путем ознакомления с рабочими документами предшествующего аудитора. Аудитору следует подвергнуть проверке учетные записи, на основе которых формируются начальные сальдо для подтверждения таких долгосрочных активов и обязательств, как основные средства, инвестиции и долгосрочная дебиторская задолженность. В отдельных случаях допускается получение подтверждений начального сальдо от третьих сторон, например, но долгосрочной дебиторской задолженности и инвестициям. В остальных случаях аудитору нужно проводить дополнительные аудиторские процедуры.