Понимание деятельности аудируемого лица

Понимание деятельности аудируемого лица

 

 

Содержание

Введение

1. Теоретические основы  понимания деятельности аудируемого лица

1.1 Понимание деятельности  аудируемого лица: понятие и структура

1.2 Понимание особенностей  деятельности аудируемого лица

1.3 Понимание системы внутреннего  контроля

2. Значение понимания деятельности  при формировании аудиторского  заключения

2.1 Роль понимания деятельности  аудируемого лица в профессиональном суждении аудитора

Заключение

Список используемых источников

 Введение

С декабря 2008 года прекратили действие Правила (стандарты) N 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" и N 15 "Понимание деятельности аудируемого лица". Вступило в силу Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности".

Этот Стандарт раскрывает концепцию об оценке рисков существенного  искажения информации на основе понимания  деятельности аудируемого лица, среды, в которой оно функционирует [19, с.4].

Новое и положительное  в Стандарте N 8 заключается в том, что весь процесс аудита выстраивается  в контексте понимания деятельности аудируемого лица, его среды, во взаимосвязи с бизнес-процессами, хозяйственными рисками, которые в большей части влияют на формирование информации в финансовой отчётности.

Именно на основе понимания  деятельности аудируемого лица определяется возможность обеспечения адекватного уровня знаний о бизнесе для проведения аудита.

Целью написания работы является разработка критериев достоверности  аудиторского заключения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

 

1. изучить понятие «понимание  деятельности», что включает в  себя это понятие;

 

2. изучить роль понимания  деятельности в профессиональном  суждении аудитора;

 

3. разработать наиболее  достоверный критерий достоверности  аудиторского заключения;

 

Для написания курсовой работы были использованы монографии Шапошникова  А.А., Гутцайта Е.М., Соколова Я.В. Из периодики активно использовался журнал «Аудиторские ведомости», «Бухгалтерский учёт».

 

аудируемый заключение контроль

1. Теоретические основы  понимания деятельности аудируемого лица

 

1.1 Понимание деятельности  аудируемого лица: понятие и структура

 

 

Приобретение знаний о  деятельности аудируемого лица является непрерывным динамичным процессом сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудита. Знание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального мнения аудитора. Понимание деятельности и правильное использование такой информации помогает аудитору: оценивать риски и выявлять проблемные области, эффективно планировать и проводить аудит, оценивать аудиторские доказательства, обеспечивать высокое качество аудита и надёжность выводов аудитора.

 

Захаров В.Ю. [5, с.13] выделяет в этом непрерывном процессе 3 этапа: предварительный, промежуточный, этап комплексного понимания деятельности аудируемого лица. Основанием для выделения этапов является доступ к информации клиента. Степень открытости информации изменяется от доступа только к публикуемой отчётности на этапе заключения договора до практически полного доступа.

 

Этап предварительного понимания  деятельности клиента представляет собой анализ ряда факторов, информация о которых не является закрытой и  доступна на преддоговорном этапе отношений  с клиентом.

 

Рисунок 1 Предварительное  понимания деятельности в соответствии с ФПСАД №8

 

В систему первичного понимания  деятельности следует включать анализ определённых факторов (см. рис.1)

 

Промежуточный этап - как  первичный, так и промежуточный  уровни понимания деятельности опираются, прежде всего, на построение теоретической  схемы бизнеса, причём на уровне первичного понимания деятельности клиента  схема практически полностью  оторвана от реально действующего предприятия, а на уровне промежуточного понимания  аудитор производит наложение имеющейся  у него документально подтверждённой информации на разработанную схему  и дорабатывает несогласующиеся элементы.

 

Под комплексным пониманием деятельности понимается подготовка, систематизация и внедрение в  работу такого набора информации, который  соответствует содержанию понимания  деятельности согласно аудиторским  стандартам с учётом конкретных данных о деятельности проверяемого субъекта. Так, Стандартом N 8 раскрываются требования к информации, необходимой для  понимания деятельности. Данная информация формируется именно в результате проведения обзорных процедур и в дальнейшем используется для целей комплексного аудита.

1.2 Понимание особенностей  деятельности аудируемого лица

 

 

Первое о чём аудитор  должен получить знания это общие  экономические факторы - факторы, характерные  в целом для экономики страны, в том их контексте, в котором  они имеют отношение к деятельности конкретного субъекта, а также  качественная оценка их влияния (определение  направления влияния, интенсивности  воздействия того или иного фактора, в наиболее общих чертах - степени  влияния).

 

Особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица, - факторы, характерные для отрасли, в которой действует экономический субъект (спад или развитие, перспективы, типичные проблемы).

 

Собранная информация группируется в досье клиента компании (рис. 2).

 

Аудитор должен ознакомиться с характером деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учётной политики. Особенности деятельности аудируемого лица определяются осуществляемыми хозяйственными операциями, формой собственности и способом управления, видом финансовых вложений, которые оно осуществляет и намерено осуществить, его структурой и источником финансирования. Понимание особенностей деятельности аудируемого лица позволяет аудитору разобраться в группах однотипных операций, остатках на счетах бухгалтерского учёта и раскрытии информации в отчётности.

 

Аудитору необходимо обладать знаниями о выбранной и применяемой  аудируемым лицом учётной политике, аудитор также должен установить, уместна ли она для деятельности аудируемого лица и согласуется ли со способами ведения бухгалтерского учёта и подготовки отчётности. Знания, необходимые аудитору для выполнения аудиторского задания, охватывают также знание:

 

1. способов, которые аудируемое лицо использует для учёта сложных или необычных операций;

 

2. последствий учёта хозяйственных  операций, в отношении которых  существует неопределённость или  неоднозначность в силу противоречивости  нормативных требований или их  отсутствия;

 

3. изменений в учётной  политике аудируемого лица.

 

Так же для понимания деятельности аудируемого лица аудитор должен знать цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риск хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчётности.Аудируемые лица, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, как правило, не устанавливают долгосрочных целей и не разрабатывают стратегических планов, а управляют рисками с помощью конкретных действий или процедур. В таких случаях аудитор обычно получает сведения из письменных заявлений и разъяснений, запрашиваемых у руководства аудируемого лица.

 

Неправильно выбранные цели и стратегии порождают предпринимательские  риски, которые, в свою очередь, повышают риски возникновения существенных искажений в отчётности. Поэтому  понимание бизнес-рисков способствует правильной оценке аудиторского риска.

 

Управление и структура  собственности аудируемого лица. Хотя в обязанности аудитора не входит выдача рекомендаций по совершенствованию организационной структуры, однако влияние внутренних механизмов управления на достоверность отчётности и эффективность системы контроля может оказаться существенным.

 

Спектр видов деятельности клиента, состав его контрагентов в  той мере, в которой это возможно установить на преддоговорном этапе, анализ конъюнктуры рынков сбыта. При оценке влияния этого фактора аудитор  вникает в технологию производства (оказания услуг), ценообразование, маркетинговую  политику и т.д. Информация по конкретному  предприятию на преддоговорном этапе  для аудитора является закрытой, тем  не менее, концепции ценообразования  в отрасли и технологию производства для аудитора допустимо изучить  в общетеоретическом плане, без  полного соотнесения с конкретными  условиями хозяйствования.

 

Аудитор должен ознакомиться с оценкой и анализом финансовых результатов деятельности аудируемого лица. Аудитором проводится предварительная оценка финансового состояния предприятия, определяется тренд основных показателей деятельности, делаются краткие выводы. Финансовые результаты деятельности аудируемого лица и их анализ помогают аудитору распознать области деятельности аудируемого лица, которые руководство и другие сотрудники считают важными. Ознакомление аудитора с оценками финансовых результатов деятельности аудируемого лица даёт возможность понять, может ли воздействие этих оценок привести к таким действиям руководства, которые увеличивают риски существенного искажения информации.

1.3 Понимание системы внутреннего  контроля

 

 

Аудитор должен обладать знаниями о системе внутреннего контроля. Под системой внутреннего контроля понимается политика и процедуры, принятые руководством или другими сотрудниками субъекта для обеспечения разумной уверенности в реализации целей, предусматривающих составление  достоверной финансовой отчётности, упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями законодательства и другими положениями.

 

Это означает, что организация  системы внутреннего контроля и  её функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой  из этих целей. Поэтому понимание  аудитором системы внутреннего  контроля аудируемого лица подразумевает осуществляемую аудитором оценку адекватности организации средств контроля и установление факта их применения. Под адекватностью понимается способность средства контроля в отдельности или в сочетании с другими средствами контроля эффективно предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения.

 

Система внутреннего контроля состоит из пяти элементов (см. рис 3)

 

Рисунок 3. Элементы системы  внутреннего контроля

 

Такое разделение системы  внутреннего контроля на пять элементов  предоставляет аудиторам удобный  подход для анализа того, каким  образом различные элементы системы  внутреннего контроля аудируемого лица могут влиять на аудит.

 

Порядок организации и  функционирования системы внутреннего  контроля зависит от размеров и сложности  структуры аудируемого лица.

 

Аудитор должен понимать работу информационных систем клиента, связанных  с хозяйственной деятельностью  и её отражением в финансовой отчётности, рассматривая их по следующим позициям:

 

1. какие группы операций  являются значимыми для финансовой  отчётности;

 

2. с помощью каких процедур (автоматически или вручную инициируются, регистрируются, обрабатываются и  отражаются в отчётности операции);

 

3. каким образом формируются  и отражаются в отчётности  учётные записи, регистрирующие  необычные и сложные операции;

 

4. как организован процесс  подготовки финансовой отчётности, включая раскрытие требуемой  информации.

 

Масштаб и характер рисков системы внутреннего контроля меняются в зависимости от типа и характеристик  информационных систем аудируемого лица. Поэтому при ознакомлении с системой внутреннего контроля аудитор обращает внимание на то, реагировало ли аудируемое лицо адекватно на риски, возникающие при использовании информационных систем или систем, реализуемых вручную, путём создания эффективных средств контроля.

 

Аудитор должен понимать работу информационных систем аудируемого лица для того, чтобы сделать вывод об их соответствии условиям деятельности аудируемого лица.

 

Аудитору необходимо обладать знаниями о контрольной среде. Она  представляет собой общее отношение, осведомлённость и действия директоров и руководства, относящиеся к  системе внутреннего контроля. Контрольная  среда является основой для эффективной  системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка. При оценке надёжности контрольной  среды и определении, функционировала  ли она, аудитор получает понимание  того, каким образом руководство  под надзором представителей собственника смогло создать и поддерживать честность  и нормы этического поведения, а  также установило надлежащие средства контроля в целях предотвращения и обнаружения недобросовестных действий или ошибок внутри аудируемого лица.

 

Характер контрольной  среды аудируемого лица таков, что он оказывает влияние на процесс оценки рисков существенного искажения информации.

 

Контрольная среда сама по себе не обеспечивает эффективности  системы внутреннего контроля, она  лишь «оболочка», встроенная в производственно-финансовую деятельность клиента и наполненная  конкретными процедурами контроля. Поэтому аудитор наряду с контрольной  средой обычно рассматривает влияние  других элементов системы внутреннего  контроля при оценке рисков существенного  искажения информации, таких, как  мониторинг средств контроля и функционирование определённых контрольных действий.

 

Аудитору необходимо обладать достаточными знаниями о контрольных  действиях аудируемого лица. Контрольные действия аудируемого лица включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются, Примерами конкретных контрольных действий являются:

 

1. санкционирование (одобрение)  руководством аудируемого лица контрольных действий;

 

2. проверка выполнения  контрольных действий;

 

3. обработка информации, полученной  в результате контрольных действий;

 

4. проверка наличия и  состояния объектов аудируемого лица;

 

5. разделение обязанностей  между работниками аудируемого лица в ходе контрольных действий.

 

Аудитор должен понимать основные виды мероприятий, которые аудируемое лицо осуществляет для мониторинга системы внутреннего контроля в отношении финансовой (бухгалтерской) отчётности.

 

Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективного функционирования системы  внутреннего контроля во времени. Он включает регулярную оценку организации  и функционирования средств контроля и осуществления необходимых  корректирующих мероприятий в отношении  средств контроля вследствие изменения  условий деятельности. Руководство  осуществляет мониторинг средств контроля путём осуществления непрерывных  мероприятий, отдельных оценок или  сочетания того и другого. Непрерывный  мониторинг, как правило, является частью обычной деятельности по управлению аудируемым лицом в форме постоянного руководства и надзора.