Понятие, цели и задачи аудита. Аудит операций по валютному счету

- в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

- в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

В последнее время в  деятельности аудиторов появилась  еще одна очень важная функция  – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых  органах и арбитражных судах.

2. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНОМУ СЧЕТУ

Цель аудита операций валютного  счета:

• проверить своевременность представления платежных поручений на продажу валюты;
• правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты;

- правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

- правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге;

- полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке;

- имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ;

- правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.

Источники информации:

– платежные поручения;

– платежные требования;

– сводное платежное поручение и требование-поручение;

– корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2).

Ведение бухгалтерского учета  независимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт 52 – положителен, если курс валюты вырос, Кт52 – отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 – прочие расходы и доходы, счет 90 – продажа валюты).

Порядок открытия валютных счетов и проведения на них операций регулируется валютным законодательством  и нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с законодательством  юридические лица – резиденты  имеют право открывать следующие  валютные счета:

- транзитный – зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

- специальный транзитный – для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке РФ и ее обратной продаже;

- текущий – для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

- валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению ЦБ РФ организации, имеющие представительства за границей. При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках РФ, а также за границей.

При проверке операций по валютным счетам, особое внимание аудитор должен обратить на следующее:

• соблюдение правового режима текущих валютных операций и операций, связанных с движением капитала;
• проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка РФ на осуществление валютных операций;
• осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами – резидентами, в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
• учет операций в иностранной валюте на счете 52 «Валютный счет».

При аудите полноты зачисления валютной выручки предприятий-экспортеров  в уполномоченном банке необходимо установить:

- не зачисляло ли предприятие валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием о возмещении убытков или штрафа, то есть зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;

- не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;

- не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в Российскую Федерацию и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей.

Полученная выручка может  использоваться им до перевода только для оплаты банковских расходов или  расходов, непосредственно связанных  с операцией, по которой была получена выручка.

Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей  в течение года валютной выручки  со стоимостью экспортированного товара.

При аудите операций по валютному  счету особое внимание аудитор обращает на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так  как бухгалтеры предприятий нередко  допускают значительное количество ошибок, как в методике учета, так  и при расчетах курсовых разниц.

Проверку операций по покупке  валюты аудитор проводит в следующем  порядке:

- проверяется цель приобретения валюты (для осуществления текущих валютных операций, для операций, связанных с движением капитала).

- относится ли валютная операция, связанная с движением капитала, к операциям, не требующим разрешения (лицензии) ЦБ РФ.

- использована ли купленная валюта по целевому назначению в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку.

- соблюдены ли сроки списания валюты по целевому назначению со специального транзитного счета.

- осуществлена ли операция обратной продажи купленной иностранной валюты.

- соблюдены ли условия покупки на оплату импортных товаров до таможенного оформления товаров.

- проверяют, какие счета использует предприятие для отражения покупки валюты.

- включается ли комиссионное вознаграждение банку в стоимость материальных запасов, для оплаты которых приобретается валюта.

- списывается ли комиссионное вознаграждение банку на дебет счета «Прочие доходы и расходы».

- проверяется правильность определения курсовых разниц.

- проверяется корреспонденция счетов по отражению операций по покупке валюты.

Продажа валюты делится на обязательную, обратную и добровольную.

Обязательная продажа  представляет продажу валютной выручки  от экспорта товаров (работ, услуг, результатов  интеллектуальной деятельности), зачисленной  на транзитный валютный счет.

Обратная продажа валюты представляет продажу валюты, приобретаемой  на внутреннем рынке и зачисленной  на специальный транзитный счет, в  том случае, если купленная валюта не была использована по целевому назначению в установленные сроки.

Добровольная продажа  включает продажу части валютной выручки, превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу  валюты с текущего валютного счета.

Проверку операций по продаже  валюты проводят следующим образом:

- определяется вид продажи (обязательная с транзитного счета, обратная со специального транзитного счета, добровольная);

- проверяют подлежат ли обязательной продаже поступления на транзитный валютный счет;

- проверяют правильность определения размера обязательной продажи (25% валютной выручки);

- проверяется соблюдение сроков продажи экспортной валютной выручки;

- проверяется наличие условий для обратной продажи валюты;

- проверяются сроки обратной продажи валюты;

- проверяется использование счета 91 «Прочие доходы и расходы» для отражения операций по продаже валюты;

- относится ли комиссионное вознаграждение банку на счет 91;

- проверяется правильность определения курсовых разниц. Положительные курсовые разницы оформляются проводкой Д 52 К 91, отрицательные – Д 91 К 52;

- правильность корреспонденции счетов по отражению операций по продаже валюты.

Результаты проверки валютного  счета заносятся в рабочую  документацию аудитора.

 

 

 

 

3. ПРОГРАММА АУДИТА

 

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур по разделам аудита	Период проведения	Рабочие документы  аудитора	Примечания
1	2	3	5	6
1	Аудит наличия  валютных средств и валютных операций	За год		Согласно сводному общему плану экономического субъекта
1.1	Установление количества валютных банковских счетов у предприятия  и законности их открытия	Ежеквартально	Договоры с банками  на расчетно-кассовое обслуживание
1.2	Проверка законности открытия валютных счетов	Ежеквартально
2	Аудит движения валютных средств	За год		Согласно сводному общему плану экономического субъекта
2.1	Проверка соблюдения правового  режима текущих валютных операций и  валютных операций, связанных с движением  капитала	Ежеквартально	Контракты, расчетно-платежные  документы, выписки из банка по валютному  счету
2.2	Контроль проведения валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка  РФ	Ежеквартально	Контракты, расчетно-платежные  документы, выписки из банка по валютному  счету
2.3	Проверка осуществления  расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся  в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное  происхождение	Ежеквартально	Контракты, расчетно-платежные  документы, выписки из банка по валютному  счету
3	Аудит правильности отражения валютных средств в  учете	За год		Согласно сводному общему плану экономического субъекта
3.1	Проверка наличия разрешений и лицензий ЦБРФ, предоставляемых  им уполномоченными банками на проведение отдельных операций	Ежеквартально	Договоры с банками  на расчетно-кассовое обслуживание
3.2	Проверка законности осуществления  и правильности оформления валютных операций	Ежеквартально	Контракты, расчетно-платежные  документы, выписки из банка по валютному  счету
3.3	Проверка соответствия первичных  платежно – расчетных документов выпискам банка по валютному счету	Ежеквартально	Выписки из банка, расчетно-платежные  документы, договоры
3.4	Проверка точности отражения  в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета	Ежеквартально	Выписки из банка по валютному  счету, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга
3.5	Проверка своевременности  и правильности определения, курсовых разниц от пересчета валютных остатков и операций	Ежеквартально
4	Аудит правильности налогообложения валютных средств	За год		Согласно сводному общему плану экономического субъекта
4.1	Проверка правильности налогообложения  валютных операций	Ежеквартально	Учетная политика, машинограммы, расчетно-платежные документы

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудитом называется это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых  деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских  услуг: постановка, восстановление и  ведение бухгалтерского учета; составление  декларации о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализ финансово-хозяйственной  деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, налогового и иного законодательства; обучение и др.

Данное определение  содержит несколько ключевых моментов. Во-первых, оценка должна быть объективной, т.е. независимой от влияния субъективных факторов – администрации, собственников (акционеров), работников компании и  т.д. Во-вторых, аудитор определяет степень  соответствия данных, представленных в отчетности, реальным данным, т.е. выражает свое мнение по поводу верности и обоснованности информации, содержащейся в финансовых отчетах, а не подтверждает абсолютную точность представленных данных. В-третьих, проверка совершается в  интересах определенных лиц. Естественно, что эти интересы различны, иногда даже полярны, поэтому для сохранения объективности и удовлетворения потребностей всех пользователей в  нужной и полезной информации аудитор  точно определяет, в какой мере проверенные факты соответствуют  критериям и стандартам. В международной  финансовой отчетности такими критериями являются общепринятые принципы бухгалтерского учета.

Сам по себе аудиторский контроль нельзя отнести  к новшествам рыночных отношений, однако новым является появление независимого контроля, обеспечивающего реализацию практической общественной потребности – подтверждение достоверности финансовой информации о деятельности экономических субъектов в интересах пользователей этой информации. Новым является и то, что независимый аудиторский контроль – это предпринимательская деятельность, осуществляемая на коммерческой основе за счет проверяемых экономических субъектов.

Фактически  процесс создания независимого аудиторского контроля продолжается в нашей стране уже несколько лет, но предстоит  еще большая работа по подготовке, аттестации и лицензированию кадров аудиторов, по нормативной регламентации  их деятельности. Большой опыт в  этом отношении накоплен в странах  с развитой рыночной экономикой, в  системе международного регулирования  аудиторской деятельности.