Понятие финансового и управленческого учета

По дебету счета 32 «Отчисления  на социальные нужды» в корреспонденции  со счетом:

- 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» отражаются  суммы, начисленные для формирования  пенсионного фонда и других  аналогичных фондов социальной  защиты. Если отчисления на социальные  нужду приобретают форму социального  налога, то счет 32 «Отчисления на  социальные нужды» корреспондирует  с кредитом счета:

- 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

Предстоящие социальные выплаты  по решению собственника или его  представителей (совет директоров и  т.п.) начисляют по дебету счета 32 в  корреспонденции со счетом:

- 96 «Резервы предстоящих  расходов».

К счету 32 «Отчисления на социальные нужды» ведутся субсчета по видам отчислений на социальные нужды.

По  дебету счета 33 «Амортизация»  в корреспонденции со счетами:

- 02 «Амортизация основных  средств»,

- 04 «Нематериальные активы»,

- 05 «Амортизация нематериальных  активов»

отражают расходы организации  на амортизацию, начисленные в соответствии с принятыми ею методами и нормами  амортизации.

По дебету счета 34 «Прочие  затраты» в корреспонденции со счетами:

- 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»,

- 71 «Расчеты с подотчетными  лицами»,

- 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»,

- 79 «Внутрихозяйственные  расчеты»

и другими счетами отражают расходы, которые не нашли отражения  на других счетах по учету расходов по экономическим элементам, так  как они не относятся ни к одному их этих элементов. Ведение субсчетов  обязательно, так как расходы, отражаемые на счете, слишком разнородны.

Ежемесячно счета по учету  элементов затрат закрывают в  дебет отражающего счета 37 «Отражение общих затрат» записью:

Дебет счета 37 «Отражение общих  затрат»

Кредит счетов 30 «Материальные  затраты»,

                         31 «Затраты на оплату труда»,

                         32 «Отчисления на социальные нужды»,

                         33 «Амортизация»,

                         34 «Прочие затраты».

Собранные на счете 37 «Отражение общих затрат» суммы распределяют между калькуляционными счетами  и записывают в дебет счетов:

- 20 «Основное производство»,

- 23 «Вспомогательные производства»,

- 25 «Общепроизводственные  расходы»,

- 26 «Общехозяйственные расходы»,

- 29 «Обслуживающие производства  и хозяйства», а также в дебет  счета

- 44 «Расходы на продажу».

Этот вариант вытекает из требования п. 8 ПБУ 10/99, в котором  сказано, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам. Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно. Перечень элементов расходов строго определен, а перечень калькуляционных статей каждая организация устанавливает самостоятельно [5, с. 211].

3. Автономная (дуалистическая, двухкруговая)                                      система управленческого учета

В автономной модели учета  финансовый и управленческий учет каждый в отдельности представляет собой  замкнутый круг учета. В финансовом учете задействованы те счета, которые  формируют балансовые статьи (отчетный баланс) и показатели финансовой отчетности.

Существуют несколько  вариантов автономной модели учета. Рассмотрим некоторые из них.

Вариант первый. Обе системы учета самостоятельно, каждая в отдельности сбалансируются, причем в системе управленческого учета фиксируются только обороты, следовательно, имеет место только взаимное балансирование общей суммы дебетовых и кредитовых оборотов. Единство и слаженность обеих бухгалтерских систем обеспечивается с помощью специально выделяемых передаточных счетов (передающих информацию из одного круга счетов в другой).

В состав счетов управленческого  учета включаются счета по учету  затрат на производство готовой продукции, товаров и реализации. На этих счетах отражается конфиденциальная информация о формировании затрат по местам возникновения, центрам затрат и центрам ответственности, по носителям затрат – калькуляционным  объектам, по статьям себестоимости  и сметным статьям. Здесь фиксируется  объем производства и себестоимость  продукции по видам, формируется  производственная себестоимость, отражаются общие периодические затраты, характер и величина производственных потерь, отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Счета этих разделов содержат информацию о товарообороте, наценке, обороте по реализации продукции, другую информацию, представляющую коммерческую тайну предприятия. Такую информацию желательно скрыть от конкурентов, она внутреннего потребления. Выделение ее в самостоятельную систему счетов бухгалтерского учета позволяет лучше обеспечить конфиденциальность внутрихозяйственной информации, чем при интегрированной системе учета.

Бухгалтерскую информацию второго  круга счетов создают из счетов III, IV раздела Плана счетов бухгалтерского учета. В этих разделах сконцентрированы в основном операционные счета, информационное значение которых заключается в показателях их оборотов.

Счета, имеющие сальдо, относятся  одновременно к обоим кругам бухгалтерского учета: управленческого и финансового. Но в финансовом учете на счетах будут зафиксированы только сальдо, а обороты, отражающие характеристику финансовых операций, регистрируются в системе финансового учета.

Таким образом, связь счетов финансового и управленческого  учета можно представить в  виде схемы (см. схему 4).

 Поскольку один и  тот же счет может входить  в систему финансового и управленческого  бухгалтерского учета, необходимы  отличительные признаки для распознавания  счетов из разных систем. Например, можно помечать штрихом или  звездочкой код каждого счета,  входящего в систему бухгалтерского  управленческого учета. Все счета,  не отмеченные таким образом  – счета финансового учета  [8, с. 75].

Вариант второй основывается на выделении счетов 20 – 29 по учету затрат на производство в самодостаточную систему счетов управленческого учета, отделенную от системы других синтетических счетов бухгалтерского учета. Для этого к имеющимся счетам необходимо добавить специальный отражающий счет 27 «Распределение общих затрат», зеркально противоположный счету 37 «Отражение общих затрат».

              Фиксируется            Фиксируются

                сальдо              обороты по

                 счетам

 

Схема 4. Взаимосвязь счетов финансового и управленческого  учета при автономной модели учета.

Все расходы по обычным  видам деятельности в бухгалтерском  учете группируют на счетах 30 – 34 по элементам затрат. Ежемесячно эти  счета закрывают в дебет чета 37 «Отражение общих затрат». Одновременно те же суммы расходов записывают по кредиту другого отражающего  счета 27 «Распределение общих затрат»  в корреспонденции со счетами (см. табл. 2).

Таблица 2. Схема управленческого  учета.

Счет	Наименование  счета	Назначение
20	«Основное производство»	Отражают прямые затраты  на производство в аналитическом  разрезе по подразделениям (местам возникновения затрат), что обеспечивает контроль отклонениями от норм или  от нормативных (запланированных) затрат.
23	«Вспомогательные производства»
29	«Обслуживающие производства и хозяйства»
25	«Общепроизводственные расходы»	Группируют производственные накладные расходы по сметам производственных подразделений (филиалов, цехов, участков и т.п.) и контролируют отклонения фактических расходов по статьям  смет.
26	«Общехозяйственные расходы»	Группируют общие управленческие накладные расходы для контроля за соблюдением смет по филиалам, управленческим подразделениям и другим центрам ответственности (местам возникновения затрат).
26*		Группируют коммерческие и другие расходы на продажу для  детального учета и контроля, соблюдения смет соответствующими коммерческими  и торговыми подразделениями

Счета 25 ««Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесячно закрывают, списывая собранные  на них суммы в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», на которых таким  образом обеспечивается возможность  калькулирования сокращенной и полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг), даже с учетом коммерческих расходов. К счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» следует вести по крайней мере по два субсчета: 1 «Остатки незавершенного производства», 2 «Калькулируемые расходы за отчетный период». В конце отчетного года калькулируемые расходы на этих счетах закрывают записью:

Дебет счета 27 «Распределение общих затрат»

Кредит счета 20 «Основное  производство»

                       23 «Вспомогательные производства»

                       29 «Обслуживающие производства и  хозяйства».

При необходимости получить более подробную и полную информацию для управления затратами и себестоимостью на счетах управленческого учета  организуется требуемый для этого  аналитический учет.

Чтобы обеспечить баланс в  системе счетов бухгалтерского учета (после отделения от нее счетов управленческого учета), необходим  еще один синтетический счет 38 «Незавершенное производство» для учета стоимости  заделов незавершенного производства и остатков полуфабрикатов собственной  выработки.

Счет 37 «Отражение общих  затрат» ежемесячно закрывают, проводя  записанную на нем сумму по кредиту  счета 37 «отражение общих затрат» (см. таблица 3) в корреспонденции со счетами:

- 15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей»;

- 40 «Выпуск продукции  (работ, услуг)»;

- 44 «Расходы на продажу».

Таблица 3. Распределение  общих затрат.

Дебет	Кредит	Содержание
37	15	Сумма расходов по заготовке  и доставке материально-производственных запасов в организацию.
	40	Расходы по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг, (включая  и общие управленческие расходы).
	44	Сумма коммерческих расходов и издержек обращения за отчетный период.

 

Второй вариант применения счетов управленческого учета необходим  для больших и средних организаций, которые нуждаются в надежной систематизированной информации для  управления текущими расходами и  себестоимостью [8, с. 89].

Третий вариант. Для крупных российских организаций со многими видами деятельности, управленческий учет нельзя уложить в рамки, ограниченными счетами 20 – 29, отнесенные к счетам управленческого учета.

Существует проект нового плана счетов бухгалтерского учета  европейского типа, разработанный ЗАО  «Союзаудит» по заказу министерства финансов России. Он состоит из 10 классов счетов, каждый из которых включает по девять групп счетов, а в каждой группе по девять синтетических счетов. Такое построение плана счетов дает возможность на порядок увеличить количество синтетических счетов по сравнению с действующим планом счетов.

Все счета разбиты на три  раздела: счета финансового учета (семь классов счетов); счета управленческого  учета (два класса); счета забалансового учета (один класс).

Счета управленческого учета, объединены в два класса, содержат более 150 синтетических счетов.

Счета управленческого учета, объединяемые классами семь и восемь, ведут обособленно от счетов финансового  учета. Информацию из счетов управленческого  учета не включают в отчетный бухгалтерский  баланс и другие формы бухгалтерской отчетности. Группа семь содержит счета, предназначенные для конечного балансирования информации управленческого учета. Баланс управленческого учета ежегодно сводится к нулю путем закрытия и последующего открытия счетов. На счете 799 отражают сальдо незакрытых счетов управленческого учета, открывающие и завершающие годовой отчетный цикл (см. таблицу 4).

Таблица 4. Счета управленческого  учета.

Класс	Наименование	Содержание	Группа	Наименование	Содержание
1	2	3	4	5	6
7	Учет издержек и доходов	Счета, позволяющие перегруппировать расходы и доходы, отражаемые на счетах финансового учета для  получения, обобщения и детализации  информации об издержках производства в калькуляционном разрезе, для  контроля по аналитическим центрам, структурным единицам.	71	Издержки производства по продукции, работам, услугам	На счетах обобщают и детализируют затраты на производство и производственную себестоимость в разрезе объектов калькулирования и калькуляционных статей с выделением нормативных затрат и отклонений от норм.
			72	Издержки производства по аналитическим центрам	Отражается информация по статьям возникновения затрат и  центрам ответственности, соотносимым  со структурой управления организацией и построения ее работы.
			73	Издержки отчетного периода	Счета общих, накладных, коммерческих и других расходов, которые не включают в калькуляцию себестоимости, а  относят на уменьшение прибыли того отчетного года, в котором они  возникли.
			74	Прочие расходы и доходы	Учитываются расходы, не включаемые непосредственно в себестоимость  продукции, работ, услуг (прочие расходы  группируются по центрам ответственности)
			75	Выпуск и продажа продукции	Обобщение аналитических  данных о затратах на выпущенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги на всех стадиях производства и обращения, информация о доходах, расходах и  финансовых результатах от продажи  продукции, сдачи работ, оказании услуг.
			76	Финансовые результаты	Информация об общей балансовой прибыли (убытке) за отчетный период для  сопоставления и контроля с данными  финансового учета и для получения  дополнительных данных для управления процессом формирования финансовых результатов.
			77	Перераспределение расходов	Отражаются суммы расходов, переходящие для учета на счетах, объединяемых классом 7. В конце отчетного  года счета данной группы закрывают.
			78	Перераспределение доходов
			79	Другие перераспределения  и закрытие счетов	Учитываются данные об активных и пассивных операциях, переходящие  на счета управленческого учета  и со счетов управленческого учета.
8	Учет запасов и обязательств		81	Приобретение материалов	Отражается детальная  информация об операциях по приобретению оборотных материальных ценностей, заготовлению материалов, а также  об отклонениях в ценах на материалы  и начисленных оценочных резервах согласно требованиям осмотрительности при составлении бухгалтерской  отчетности.
			82	Материальные запасы	Ведется детальный количественно  – стоимостной аналитический учет по всей номенклатуре материальных оборотных запасов с отражением необходимых для управления технико-экономических характеристик. На отдельных счетах ведут учет малоценного имущества по всем необходимым технико-экономическим показателям.
			84	Товары и готовая продукция	Ведется детальный, количественно  – стоимостной учет товаров и готовой продукции, необходимый для управления коммерческими операциями.