Понятие и классификация затрат на производство

 

управленческого учета. Выраженные в денежной форме затраты на производство продукции являются – себестоимостью. Себестоимость состоит из затрат на производство продукции таких  как: сырье, материалы, топливо, основные фонды, заработная плата производственного  персонала и других затрат связанных  с производством. Процесс калькулирования может осуществляться регулярно и по требованию1.

 

Существуют определенные принципы в соответствии, с которыми производится калькулирования независимо от сферы деятельности, формы собственности и размера организации.

 

– Научно обоснованная классификация  затрат на производство. Реализовать  данный принцип бухгалтеру позволяет  Положение о составе затрат с  изменениями и дополнениями.

 

– Установление объектов учета  затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Объекты учета затрат и калькулирования себестоимости во многих случаях не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения. Под объектами калькулирования понимают виды продукции.

 

– Выбор метода распределения  косвенных расходов особенно важен  данный принцип для правильного  расчета себестоимости единицы  продукции. Метод распределения  косвенных расходов определяется каждым предприятием самостоятельно, указывается в учетной политике и не изменяется в течение всего финансового года.

 

– Разграничение затрат по периодам. Суть принципа в том, что  операции отражаются в момент их совершения. Доходы и расходы признаются в  том отчетном периоде, к которому оно относятся.

 

– Раздельный учет по текущим  затратам на производство продукции  и по капитальным вложениям.

 

– Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. На практике применяют различные методы калькулирования в зависимости от характера производимой продукции, ее состава, а также от особенностей производственного процесса. Общепринятой классификации методов учета затрат не существует, но тем не менее их можно сгруппировать по 3 признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.

 

 

 

2. Основные методы учета  затрат и калькулирования в ООО «Эксперт Плюс»

 

 

 

2.1 Технико-экономическая  характеристика предприятия

 

Общество с ограниченной ответственностью промышленно-коммерческая фирма «Эксперт Плюс» была зарегистрирована 1 марта 2003 года. Правовое положение  фирмы определяется Гражданским  кодексом РФ. ООО «Эксперт Плюс»  является юридическим лицом по действующему законодательству РФ, имеет самостоятельный  баланс, печать, содержащую его полное наименование на русском языке и  указание на его местонахождение; расчетные  и валютные банковские счета, а также  собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак. Общество приобрело право юридического лица с момента его регистрации  в государственных органах.

 

ООО «Эксперт Плюс» создано  в целях получения прибыли, развития и расширения инфраструктуры рынка  города и области.

 

Деятельностью данного предприятия  является:

 

¾  реализация купленной  продукции;

 

¾  комплекс работ капитальный  ремонт;

 

¾  торгово-закупочная деятельность;

 

¾  услуги населению;

 

¾  транспортно-экспедиторские услуги.

 

Уставный капитал предприятия  составляет 10 000 тысяч рублей.

 

Согласно штатному расписанию на предприятии занято:

 

¾  генеральный директор;

 

¾  главный бухгалтер;

 

¾  заведующий производством;

 

¾  специалист по оформлению интерьера;

 

¾  коммерческих агентов;

 

¾  старший продавец и 2 продавца в отделе реализации в розницу;

 

¾  1 заведующий складами и 4 кладовщика;

 

¾  водитель для транспортировки  грузов;

 

¾  25 человек рабочих.

 

Средняя заработная плата  на предприятии составляет 2500 рублей.

 

Основной вид деятельности – оптово-розничная торговля. Закуп  сырья и материалов осуществляется на основании прямых договоров с  производителями России.

 

 

 

Таблица 1. Показатели структуры  и динамики основных средств за 2005 и 2006 г.

 

Группы ОС 2005 г. 2006 г. АО, тыс. руб. ТР, %

тыс. руб. % тыс. руб. %

1. Производственные

ОС в т.ч.

110033 72 121700 81 +11667 110,6

1.1. здания 63819 58 65718 54 +1899 103

1.2 машины и оборудования 40492 36,8 50140 41,2 +9648 124

1.3 прочие 5722 5,2 5842 4,8 +120 102,1

2. Непроизводственные ОС 42791 28 28547 19 -14244 66,7

Итого 152824 100 150247 100 -2577 98,3

 

2.2 Методы учета затрат  и их применение

 

 

 

Применение нормативного метода учет затрат на производство и  калькулирования себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций. На основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управления. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало чем отличается от нормативной себестоимости. На этих предприятиях вместо нормативных можно использовать плановые калькуляции.

 

Отклонение фактических  затрат от установленных норм по отдельным  расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

 

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как  правило, только по прямым расходам (сырье  и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют по видам продукции по истечении  месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточных или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам  продукции.

 

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на промышленном предприятии подразумевает соблюдение определенной последовательности бухгалтерских действий.

 

– На основе действующих  норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция по изделиям.

 

– В течение определенного  периода нормативная себестоимость  корректируется с учетом изменений.

 

– Возникшие в течение  месяца изменения и отклонения от норм учитываются отдельно.

 

– Определяются причины отклонений от нормативной себестоимости.

 

– На основе фактических  расходов определяется фактическая  себестоимость продукции.

 

Деталь «болт», деталь «гвоздь» и пять деталей «шуруп». По данным нормативных карт, затраты по вышеперечисленным  деталям составляют: «A» – 45 руб., «B» – 67 руб., «C» – 23 руб.

 

Всего равно: 45+67+5*23=227.

 

Метода учета затрат на производство и калькуляции себестоимости  продукции.

 

Нормативная себестоимость  изделия «Болты»=13000, выпуск – 1000 шт., финансовые результаты мая месяца включают перерасход в сумме 24000, экономию – 31800, незавершенное производство на начало июня – 367 шт. с нормативной  себестоимостью в 13500.

 

¾  Нормативная себестоимость  выпускаемого изделия «Болт»=13000*1000=13000000

 

¾  Изменение норм рассчитывается по незавершенному производству: 367*13500–367*13000=4954500–4771000=183500

 

¾  Фактическая себестоимость  выпуска 1000 шт. изделия «Болт» составляет: 13000000+24000–31800+183500=13175700

 

¾  Рассчитываем индексы  в процентах по формулам отклонений: Сумма изменения норм / нормативная  себестоимость выпуска продукции * 100%

 

1.  индекс экономии = 31800/13000000*100%=0,24%

 

2.  индекс перерасхода  = 24000/13000000*100%=0,18%

 

3.  индекс изменений  = 185000/13000000*100%=1,41%

 

¾  Фактическая себестоимость  одной единицы изделия «болт» составляет: 13000+(13000*0,18) – (13000*0,24)+(13000*1,41)=13000+23,6–31,2+183,3=13175,7

 

2.3 Синтетический учет  затрат продукции промышленных  производств

 

Для обеспечения учёта  всех затрат в рамках приведенной  выше классификации, распределения  их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана  система синтетических счетов бухгалтерского учёта, которые закреплены в Плане  счетов бухгалтерского учёта. Каждое предприятие, исходя из специфики своей хозяйственной  деятельности, выбирает ту или иную совокупность счетов для учёта затрат на производство.

 

Рассмотрим основные синтетические  счета для учёта затрат на ООО «Эксперт Плюс».

 

Наиболее значимыми счетами  на предприятии для учёта затрат являются счет 20 «Основное производство»  и счет 26 «Общехозяйственные расходы».

 

Счет 20 «Основное производство»  открывается на предприятии для  формирования информации о затратах по производству, являющемуся основным для данного предприятия. Цель данного  учёта – получение информации о плановых и фактических затратах, по незавершенному производству на начало и конец отчетного периода; расходах на брак и прочих затрат, влияющих на формирование фактической себестоимости  продукции. Поэтому на этом счете  отражаются все прямые расходы предприятия, связанные с выпуском продукции.

 

Прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием  услуг, списываются на счет 20 «Основное  производство» с кредита счетов учёта производственных запасов, расчётов с персоналом по оплате труда и  амортизации основных средств, занятых  в сфере производства.

 

По кредиту счета 20 «Основное  производство» отражаются суммы  фактической себестоимости завершенной  производством продукции. Эти суммы  списываются со счета 20 «Основное  производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция».

 

Полученный остаток по счету 20 «Основное производство»  на конец месяца показывает стоимость  незавершенного производства предприятия.

 

– возвращены неиспользованные материалы из производства на склад  – «глюкоза-моногидрат» 0,4 кг.

 

Д-т 10        К-т 20 – 35000 р.

 

– передача готовой продукции  из производства на склад – «Препарат» 692 шт.

 

Д-т 43        К-т 20 – 273890 р.

 

В свою очередь, в конце  отчетного периода, списывается  себестоимость реализованной продукции  с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90–2 «Себестоимость продаж» исходя из учетной цены (цены прямых затрат) и количества реализованной  продукции.

 

 

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются затраты, непосредственно  не связанные с производственным процессом (административно-управленческие расходы, содержание зданий управления, информационные услуги и т.д.).

 

– начислена амортизация  за январь 2006 года на основные средства, занятые в сфере управления –  кассовый аппарат

 

Д-т 26        К-т 02 -25000 р

 

– начислена амортизация  за январь 2006 года на нематериальные активы – лицензия на розничную торговлю

 

Д-т 26        К-т 05 – 143000 р.

 

– переданы материалы на текущий ремонт основных средств

 

Д-т 26        К-т 10 -50 000 р.

 

– списаны канцелярские принадлежности

 

Д-т 26        К-т 71 – 4500 р.

 

– списана аренда, уплаченная за офис в январе 2006 года –

 

Д-т 26        К-т 76–1 – 85000 р.

 

Так же, исходя из учетной  политики ООО «Эксперт Плюс» на 2006 год, по окончании отчетного периода списываются расходы, связанные с производством и реализацией с кредита счёта 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90–8 «Управленческие расходы». Сальдо на конец отчетного периода счет 26 не имеет, т. к. он собирательно-распределительный и работает как активный.

 

 

 

2.4 Система «директ-костинг»  – модификация системы калькулирования себестоимости по переменным издержкам

 

Одним из альтернативных подходу  к калькулирования является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты. Она может калькулироваться на основе только расходов непосредственно связанных с производством продукции, даже если они косвенные. Сущность системы учета неполной себестоимости заключается в том, что некоторые издержки не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки.

 

Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг».

 

На первых этапах применения в себестоимость включались лишь прямые расходы, а косвенные расходы  списывались на финансовые результаты. Отсюда и название системы – директ-костинг.

 

Со временем по методу «директ-костинг» себестоимость стала рассчитываться не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат.

 

Принципиальное отличие  системы «директ-костинг» от калькуляции  полной себестоимости состоит в  отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Калькуляция себестоимости  по переменным издержкам – это  такой метод учета затрат, при  котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.

 

Фирма ООО «Эксперт Плюс» производит продукцию «А» и «Б»

 

Прямые затраты «А»  – 100 тыс. руб., в т.ч. заработная плата – 50 тыс. руб.

 

«Б» – 200 тыс. руб., в т.ч. заработная плата – 100 тыс. руб.

 

Дебетовый оборот за отчетный период по сч. 25 – 90 тыс. руб., по сч. 26 – 120 тыс. руб. Для упрощения расчетов предположим, что общепроизводственные расходы состоят только из переменной части. Половина произведенных производственных затрат материализовалась в готовой продукции, а вторая часть осталась в виде незавершенного производства, причем произведено 10 ед. готовой продукции «А» и 15 ед. продукции Б. Вся произведенная продукция реализована. Выручка от реализации 400 тыс. руб.

 

Учет затрат по методу «директ-костинг» следующий: к счету 20 открываются  два субсчета – для калькулирования каждого вида продукции – 20 – «А» и 20 – «Б». Прямые затраты относятся непосредственно на носители затрат: 100 тыс. руб. – на продукцию «А» и 200 тыс. руб. – на продукцию «Б». Затраты собираемые на счете 25, распределяются между продуктами «А» и «Б» пропорционально прямой заработной плате, т.е. в пропорции 1:2. Общепроизводственные расходы в сумме 30 тыс. руб. отнесены на продукцию «А», 60 тыс. руб. – на продукцию «Б».