Понятие и сущность нематериальных активов. Учет деловой репутации

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

  Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

  Ежемесячная сумма  амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального  актива равномерно в течение срока  полезного использования этого  актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

  Способ определения  амортизации нематериального актива  ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменении в оценочных значениях.

 Амортизационные отчисления  по нематериальным активам начинаются  с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

 В течение срока  полезного использования нематериальных  активов начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается.

 Амортизационные отчисления  по нематериальным активам прекращаются  с первого числа месяца, следующего  за месяцем полного погашения  стоимости или списания этого  актива с бухгалтерского учета.

 Амортизационные отчисления  по нематериальным активам отражаются бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

  В учете для  начисления амортизации используется  пассивный счет 05 «Амортизация НМА». На этом счете ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации,  по дебету – ее списание по выбывшим нематериальным активам.

  При начислении  амортизации по объектам НМА,  используемым при капитальном  строительстве, в основном и  вспомогательном производствах,  на общепроизводственные, общехозяйственные  нужды, в обслуживающих производствах  и хозяйствах, торговой деятельности делаются следующие бухгалтерские записи:

  Дебет сч. 08 «Вложение  во внеоборотные активы», 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные  производства», 26 «Общехозяйственные  расходы», 29 «Обслуживающие производства  и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

 Кредит сч. 05 «Амортизация  НМА».

  При начислении  амортизации по объектам НМА,  используемым в процессе осуществления  расходов будущих отчетных периодов (освоения новых производств и  др.), делается запись:

  Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»

  Кредит сч. 05 «Амортизация  НМА».

  Списание накопленной  амортизации при выбытии объектов  НМА отражают так:

   Дебет сч. 05 «Амортизация  НМА»

   Кредит сч. 04 «Нематериальные  активы».

   Планом счетов  бухгалтерского учета предлагается иная схема записи по учету амортизации нематериальных активов, суть которой заключается в том, что сумма амортизационных отчислений относится непосредственно с кредита сч. 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат и расходов (счета 20, 23, 26, 29, 44 и т.д.). Такой вариант учета позволяет уменьшить остаточную стоимость НМА, что в конечном итоге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости. В этом случае объект перестает числиться в бухгалтерском учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные доходы:

 Дебет сч. 04 «Нематериальные  активы»

 Кредит сч. 91 «Прочие  доходы и расходы».  

Выбытие нематериальных активов

  Стоимость нематериального  актива, который выбывает или  не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

  Выбытие нематериального  актива имеет место в случае: прекращения срока действия права  организации на результат интеллектуальной  деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

  Доходы и расходы  от списания нематериальных активов  отражаются в бухгалтерском учете  в отчетном периоде, к которому  они относятся. Доходы и расходы  от списания нематериальных активов  относятся на финансовые результаты  организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

  Дата списания  нематериального актива с бухгалтерского  учета определяется исходя из  установленных нормативными правовыми  актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

Право на использование  объектов интеллектуальной собственности  передаются правообладателем пользователю на основании лицензионного договора, авторского договора и др.

При передаче прав использования  того или иного НМА другой организации по неисключительной лицензии (авторскому договору о передаче неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), правообладатель сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом (свидетельством). В этом случае объект, переданный в использование, не списывается с баланса организации-правообладателя (лицензиара), а продолжает учитываться на счете 04 «Нематериальные активы», для чего может быть открыт субсчет «НМА, переданные в пользование». Правообладатель начисляет амортизационные начисления по данному объекту в обычном порядке.

Обусловленные соответствующим  договором платежи, получаемые лицензиаром, рассматриваются как доход. В  зависимости от предмета деятельности организации-правообладателя они отражаются записью по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредиту счета 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет продаж используется, когда предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, являющихся предметом деятельности организации.

Остаточная стоимость  выбывающего объекта, а также  сумма выручки от продажи актива, стоимость актива, получаемого в  обмен на выбывающий объект НМА, списываются на счет прочих доходов и расходов.

При этом делаются следующие  записи:

Д-т 91 К-т 04 – на остаточную стоимость выбывающего объекта

Д-т 76 К-т 91 – на выручку  от продажи НМА

Д-т 10, 08, 58 К-т 91 – на стоимость  материалов основных средств и других внеоборотных активов, ценных бумаг, получаемых в обмен на выбывающий объект НМА

Результат от списания объекта  НМА (в том числе недоамортизированной части его стоимости), выявившийся  на счете 91, включают в финансовый результат  деятельности организации:  Д-т 91 К-т 99 «прибыль и убытки»  или Д-т 99 К-т 91 – на величину результата (прибыль и убытки) от выбытия объекта. Доходы и потери от списания объекта НМА отражают в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором они выявлены.

Таким образом, как уже отмечалось, существуют различные подходы к определению состава нематериальных активов, к отражению их в бухгалтерском учете, их оценке, к списанию расходов в текущем периоде или капитализации их в качестве нематериальных активов, к определению срока их амортизации и, поэтому правила учета нематериальных активов до сих пор являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в мировой учетной практике среди бухгалтеров, экономистов, финансовых аналитиков и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

II. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Таблица 1

Остатки по счетам АТП  на 1 марта 2011г., тыс. руб.

Таблица 2

Журнал регистрации хозяйственных операций за март 2011 г.

№ п/п	Документ и краткое  содержание операций	корр. счетов		сумма, р.
		Дт	Кт	частная	общая
1	2	3	4	5	6
1	Оприходован на склад  ГСМ: -стоимость ГСМ по  цене приобретения -транспортные расходы  включенные для оплаты	10 10	15 15	678 17	695
	-Сумма НДС за приобретенный ГСМ -Сумма НДС за транспортные  расходы	19 19	60 60	122 3	125
2	Получен кредит в банке для покупки микроавтобуса	51	66		300
3	Перечислено поставщику за микроавтобус (в т.ч. НДС)	08 19	60 60	254 46	300
4	Начислены и перечислены  проценты за использование кредитом	08	66		4,5
5	Получен и введен в  эксплуатацию микроавтобус	01	08		304,5
6	Списан НДС на расчеты  с бюджетом	68	19		171
7	Начислено железной дороге за услуги по доставке ГСМ	15	60		50
8	Перечислена сумма задолженности: -поставщикам за ГСМ - железной дороге за  услуги	60 60	51 51	820 50	870
9	Начислена заработная плата  за март: а) водителям-всего в т.ч. за перевозку груза  А                                  груза Б б) работникам управления	20 20 20 26	70 70 70 70	500 300 200 300	800
10	Начислены страховые  взносы от суммы заработной платы  водителей, в т.ч. по видам перевезенного груза: -в Фонд социального  страхования -в Пенсионный фонд -в Фонд медицинского  страхования	69 69 69	70 70 70	14,5 110 25,5	150
11	Начислены страховые  взносы от суммы заработной платы работникам управления: -в Фонд социального  страхования -в Пенсионный фонд -в Фонд медицинского  страхования	69 69 69	70 70 70	8,7 66 15,3	90
12	Удержан из зарплаты водителей и административно-управленческого персонала -НДФЛ -Профсоюзные сборы	70 70	68 76	104 8	112
13	Получены деньги с  расчетного счета в кассу: -на выплату заработной  платы -на командировочные  расходы - на хозяйственно-операционные  расходы	50 50 50	51 51 51	900 300 200	1400
14	Выдана из кассы заработная плата за март	70	50		800
15	Выдано из кассы в  подотчет	71	50		240
16	Списаны израсходованные ГСМ по учетным ценам-всего: в т.ч. – за перевозку груза А          - за перевозку груза Б	20 20	10 10	500 400	900
17	Списаны отклонения фактической  себестоимости ГСМ от стоимости  по учетным ценам, относящихся к  ГСМ, израсходованным для перевозок: в т.ч. – за перевозку груза А          - за перевозку груза Б	15 15	10 10	57 45	102
18	Списаны командировочные  расходы согласно авансовым отчетам	26	76		25
19	Возращены в кассу  остатки неиспользованных подотчетных  сумм	50	71		215
20	Начислена амортизация  по основным средствам общехозяйственного назначения	26	02		50
21	Начислено кредиторам за услуги, оказанные управлению	26	76		100
22	Предъявлен счет заказчикам за перевозку грузов по плановым ценам (в т.ч. НДС): -перевозка песка -перевозка щебня На расчетный счет платежи от заказчиков перевозок  по плановым ценам (вкл. НДС) в т.ч. – за перевозку груза А          - за перевозку груза Б	62 62     51 51	90 90     62 62	1000 1200     1000 1200	4200
23	Перечислены с расчетного счета платежи: -бюджету -Фонду социального  страхования и обеспечения -Разным кредиторам - в погашение краткосрочной  ссуды банка	68 69 76 66	51 51 51 51	1050 900 400 700	3050
24	Определены и списаны  общехозяйственные расходы	90	26		475
25	Определена и списана фактическая себестоимость автотранспортных услуг: -Груза А -Груза Б	90 90	20 20	800 600	1400
26	Оплачены с расчетного счета коммерческие расходы (реклама)	76	51		40
27	Списана сумма коммерческих расходов: -перевозка груза А -перевозка груза Б	90 90	44 44	55 45	100
28	Начислен НДС: -перевозка груза А -перевозка груза Б	19 19	68 68	1800 2000	3800
29	Перечислен НДС в  бюджет	68	19		3800
30	Определен финансовый результат -перевозка груза А -перевозка груза Б всего	90 90 90	99 99 99	200 600 225	225

 

Таблица 3

Расчет суммы отклонений (транспортно-заготовительных расходов), списываемых на остаток и на израсходованные  ГСМ за март 2011 г., тыс.руб.

Таблица 4

Расчет результатов  от реализации готовой продукции  за март 2011 г., тыс.руб

 

 

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам бухгалтерского учета за Март

Наименование счетов	№ счета	Сальдо на 01.03.		Оборот за март		Сальдо на 01.04
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
Основные средства	01	7120		305		7425
Амортизация основных средств	02		2500		50		2550
Нематериальные активы	04	900				900
Амортизация нематериальных активов	05		300				300
Вложения во внеоборотгые активы	08			305	305
Материалы	10	3400		695	1002	3093
Заготовление и приготовление  материальных ценностей	15			152	695		543
НДС по приобретенным ценностям	19			3971	3971
Основное производство	20			1400	1400
Общехозяйственные расходы	26			475	475
Расходы на продажу	44	50			100		50
Касса	50	20		1615	1040	595
Расчетный счет	51	6107		2477	5383	3201
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60		100	870	475	295
Расчеты с покупателями и заказчиками	62	50		2200	2200	50
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66		700	700	305		305
Расчеты по налогам и сборам	68		1050	5021	3904		67
Расчеты по социальному страхованию	69		900	1140		240
Расчеты с персоналом по оплате труда	70		2600	912	1040		2728
Расчеты с подотчетными лицами	71	3		240	215	28
Расчеты с разными кредиторами  и дебиторами	76		400	440	133		93
Уставный капитал	80		6450				6450
Резервный капитал	82		1400				1400
Продажи	90			2200	2200
Прибыль и убытки	99		1250		225		1475
Итого:		17650	17650	25118	25118	15827	15827