Понятие ликвидации

В соответствии с классификацией по участию в обороте ПБУ 9/99 рекомендует  объединять средства в активе баланса  в следующие разделы: "Внеоборотные активы" (срок обращения более 12 месяцев) и "Оборотные активы" (срок обращения менее 12 месяцев), а источники образования этих средств в пассиве в разделы: "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства", "Краткосрочные обязательства".

Каждый отдельный показатель в балансе, по которому проставлена  сумма, называется статьей. Познакомимся со структурой баланса российской организации.

В разделе I "Внеоборотные активы" актива баланса представлены следующие группы статей:

* нематериальные активы;

* основные средства;

* незавершенное строительство;

* доходные вложения в  материальные ценности;

* долгосрочные финансовые  вложения;

* прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы в балансе показываются по остаточной стоимости, которая получается после вычета из фактических затрат по их приобретению сумм начисленного износа. Износ по нематериальным активам начисляется равномерно в течение срока полезного использования или в течение 10 лет, но не более срока деятельности организации. Все виды нематериальных активов в балансе объединены в следующие статьи в соответствии с особенностями учета и спецификой использования:

* патенты, лицензии, товарные  знаки (знаки обслуживания), иные  аналогичные с перечисленными права и активы;

* организационные расходы;

* деловая репутация.

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в приложении к балансу (форма № 5).

Следующая группа статей первого  раздела актива - основные средства, представляющие собой совокупность материально-веще-ственных ценностей, используемых в качестве средств труда и дей-ствующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся  здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и  оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный  инвентарь и принадлежности, рабочий  и продуктивный скот, многолетние  насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, а также  земельные участки и объекты  природопользования.

К основным средствам относятся  также капитальные вложения на улучшение  земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и  в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся  к основным средствам.

Капитальные вложения в многолетние  насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к  принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса  работ.

Основные средства предприятия, учреждения отражаются в от-четности по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, представляющим пер-воначальную или восстановительную стоимость за вычетом износа.

Стоимость основных средств (за исключением земельных участков) предприятия погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и  списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока  их эксплуатации по нормам, утвержденным в установленном законодательством  порядке. Накопленный стоимостный  износ (амортизированная стоимость) основных средств отражается в учете и  отчетности отдельно.

В итог баланса основные средства включаются по остаточной стоимости (т.е. за вычетом амортизации),

Расшифровка состава основных средств с выделением основных средств производственного и непроизводственного назначения, а также с указанием поступления, выбытия, остатка и начисленной амортизации приводится в приложении к балансу (форма № 5).

В бухгалтерской отчетности затраты по незавершенному капи-тальному строительству отражаются по статье "Незавершенное строительство". В его состав включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по от-воду земельных участков и переселению в связи со строительством, затраты на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий и др.). Незавершенное капитальное строительство отражается в балансе по фактическим затратам для застройщика (заказчика). Такие объекты до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств и амортизация по ним не начисляется.

По статье "Доходные вложения в материальные ценности" отражаются доходные вложения в ценности, представляемые по договору аренды (лизингу), и имущество, представляемое по договору проката.

К долгосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции предприятия, учреждения в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги (акции) и уставные фонды других предприятий, а также предоставленные другим предприятиям на территории Российской Федерации и за ее пределами займы на срок более 12 месяцев.

Долгосрочные финансовые вложения в балансе отражаются по сумме фактических затрат для  инвестора. Разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций, других долговых обязательств и номинальной стоимостью в течение  срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на результаты хозяйственной  деятельности.

Долгосрочные финансовые вложения показываются по статьям "Инвестиции в дочерние общества, зависимые общества, другие организации", а также"Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев".

В прочих внеоборотных активах отражаются другие активы длительного пользования, не нашедшие отражения в разделе I.

Сумма перечисленных статей показывается в итоге раздела I актива баланса.

Раздел II "Оборотные активы" актива баланса состоит из большого числа подразделов с подробной  постатейной детализацией:

* запасы;

* налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям;

* дебиторская задолженность  (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты);

* дебиторская задолженность  (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной  даты);

* краткосрочные финансовые  вложения;

* денежные средства;

* прочие активы,

В подразделе "Запасы" по статье "Сырье, материалы и другие аналогичные материальные ценности" показываются стоимостные данные об остатках сырья, материалов по сумме фактических затрат на их приобретение по одному из методов оценки (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной себестоимости) в соответствии с выбранной учетной политикой. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, также входившие в данную статью по остаточной стоимости (за минусом начисленного износа), в соответствии с новым Планом счетов, относятся к основным средствам.

Статья "Животные на выращивании и откорме" является типичной для сельскохозяйственных предприятий.

По статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" в отраслях материального производства отражаются затраты производственного характера по незавершенным работам, а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки на данном предприятии. Величина незавершенного производства зависит от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, или услуг, а также от способа распределения косвенных расходов и способа отнесения затрат на реализованную продукцию и выбранной учетной политики. Так, оценка незавершенного производства может производиться без общехозяйственных расходов. Сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров, показывается по данной статье организациями торговли, снабжения или посреднической деятельности.

Статья "Готовая продукция и товары для перепродажи" показывает остатки готовой продукции, поступившей на склад предприятия, предназначенной для реализации, в размере фактических затрат на ее производство.

Появление статьи "Товары отгруженные" возможно у предприятий, которые определяют выручку от реализации по моменту оплаты, если в соответствии с договором поставки предусмотрен переход права собственности при поступлении денежных средств. Товары, отправленные покупателю, остаются собственностью продавца, и их остатки показываются в его балансе до момента оплаты.

Статья "Расходы будущих периодов" включает расходы по рекультивации земель, ремонту основных средств, арендную плату, подписку и др., т.е. расходы, оплачиваются полной суммой едино-временно, а погашаются в течение отчетного периода (например, года). Так, арендная плата, внесенная авансом за весь срок аренды, или оплаченная подписка на периодику будут в балансе показаны как расходы будущих периодов.

В подразделе "Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" показывается НДС, уплаченный при покупке товаров или получении  услуг, поскольку он не относится  на себестоимость этих товаров, до момента  его списания в уменьшение задолженности  бюджету по расчетам по НДС.

Большой подраздел "Дебиторская  задолженность (платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты)" объединяет группу статей расчетов, прежде всего:

* покупатели и заказчики;

* векселя к получению;

* задолженность дочерних  и зависимых обществ;

* авансы выданные;

* прочие дебиторы.

Покупатели и заказчики являются должниками предприятия, поставившего им продукцию, т.е. дебиторами. В ряде случаев, когда покупателю предоставляется отсрочка в платеже, она оформляется товарным векселем, который выдается покупателем. При учете за-долженности, обеспеченной товарным векселем, полученным поставщиком в обеспечение расчетов по отгруженным товарам, выполненным работам или оказанным услугам, следует иметь в виду, что в эту сумму включаются также и проценты по векселю. Выделение в отдельную статью задолженности дочерних и зависимых обществпозволяет облегчить составление консолидированной отчетности, о которой пойдет речь далее. Авансы, выданные поставщикам, показывают, что они становятся должниками, т.е. дебиторами. При создании резерва по сомнительной задолженности дебиторская задолженность показывается по остаточной стоимости, т.е. за вычетом резерва.

Такую же структуру имеет  подраздел "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты)", куда помимо статей, аналогичных  статьям предыдущего подраздела, но со сроками погашения в течение 12 месяцев, включается статья "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал", которая показывает остаток еще не погашенной учредителями задолженности по взносам в уставный капитал.

Подраздел "Краткосрочные  финансовые вложения" включает следующие  статьи:

* "Займы, предоставленные организациям на срок менее 12месяцев";

* "Собственные акции, выкупленные у акционеров";

* "Прочие краткосрочные финансовые вложения".

Собственные акции при  их покупке у акционеров отражаются в балансе по номинальной стоимости. В случае расхождений между фактическими затратами и номинальной стоимостью акций полученная разница относится  на финансовые результаты.

В подразделе "Денежные средства" показываются остатки денежных средств  на счетах предприятия по статьям:

* "Касса";

* "Расчетные счета";

* "Валютные счета";

* "Прочие денежные средства".

"Касса" показывает  остатки денежных средств непосредственно  в кассе предприятия, и хотя  их величина невелика, в целях  контроля она не объединяется  с денежными средствами в банках  на расчетных счетах предприятия.  Валютные средства пересчитываются  в рубли по курсу Банка России  на дату баланса. Прочие денежные  средства включают переводы, аккредитивы  и др.

По второму разделу  актива баланса подсчитывается итог, который в сумме с итогом первого  раздела составляет итог актива баланса.

Сама величина актива, показывающая общую сумму имущества, не дает представления  о том, за счет каких источников это  имущество было сформировано. Ответ  на этот вопрос можно найти в пассиве  баланса.

Раздел III "Капитал и  резервы" пассива баланса объединяет собственные источники, т.е. предоставленные  учредителями или полученные в ходе работы самой организации:

* уставный капитал;

* добавочный капитал;

* резервный капитал;

* фонд социальной сферы;

* целевые финансирование  и поступления;

* нераспределенная прибыль  прошлых лет;

* непокрытый убыток прошлых  лет;

* нераспределенная прибыль  отчетного года;

* непокрытый убыток отчетного  года.

Статья "Уставный капитал" показывает сумму уставного или складочного капитала, неделимого или уставного фонда (в зависимости от организационно-правовой формы собственности), которые зафиксированы в учредительных документах (в уставе компании). В акционерных обществах по данной статье показывается акционерный капитал по номинальной стоимости акций (если таковая указана).

Увеличение уставного  капитала возможно при дополнительном взносе капитала учредителями, при  направлении прибыли на увеличение уставного капитала, при дополнительной эмиссии акций. Уменьшение - при изъятии  учредителями своих вкладов при  аннулировании собственных акций, направлении средств уставного  капитала на покрытие убытков. Все эти  операции потребуют внесения изменений  в учредительные документы.

По статье "Добавочный капитал" отражаются прирост стоимости имущества при дооценке, получение эмиссионного дохода при превышении выручки от первично размещаемых акций акционерного общества над их номинальной величиной, при возникновении курсовой разницы по задолженности учредителей по взносам иностранной валюты в уставный капитал, а также безвозмездно получаемое имущество для производственных целей и прирост стоимости имущества за счет капитального строительства, фи-нансируемого за счет прибыли.