* прироста имущества;
* реорганизации юридического
лица (слияния, присоединения);
* доходов, которые в
соответствии с правилами ведения
бух-галтерского учета и составления отчетности
относятся непосредственно на увеличение
капитала.
Уменьшение капитала происходит
за счет:
* уменьшения номинала
акций;
* уменьшения числа акций;
* реорганизации юридического
лица (разделения, выделения);
* расходов, которые в соответствии
с правилами ведения бухгалтерского
учета и составления отчетности
относятся непосредственно на
уменьшение капитала.
Информация в разделе
IV приводится за отчетный и предше-ствующий
годы.
Справочно указывается остаток
чистых активов на начало и конец отчетного
периода.
В соответствии с Порядком
оценки стоимости чистых активов
акционерных обществ, утвержденным
приказом Минфина России и Федеральной
комиссии по ценным бумагам и фондовому
рынку от 5 августа 1996 г. № 71, 149, чистые
активы - это величина, определяемая
путем вычитания из суммы активов
акционерного общества, принимаемых
к расчету, суммы его обязательств,
принимаемых к расчету.
Активы, участвующие в
расчете, представляют собой денежное
и неденежное имущество акционерного
общества, в состав которого включаются
по балансовой стоимости следующие статьи:
* внеоборотные активы, отражаемые
в разделе I бухгалтерского баланса, за
исключением балансовой стоимости собственных
акций общества, выкупленных у акционеров.
При расчете величины чистых активов принимаются
учитываемые в разделе 1 бухгалтерского
баланса нематериальные активы, отвечающие
следующим требованиям:
непосредственно используемые
обществом в основной дея-тельности
и приносящие доход (права пользования
земельными участками, природными ресурсами,
патенты, лицензии, ноу-хау, программные
продукты, монопольные права и привилегии,
включая лицензии на определенные виды
деятельности, организационные расходы,
торговые марки, товарные знаки и пр.);
имеющие документальное подтверждение
затрат, связанных с их приобретением
(созданием);
имеющие подтверждение на
владение данными нематериальными
активами (патенты, лицензии, акты, договоры
и др.), выданное в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
* задолженность акционерного
общества за -проданное ему имущество,
принимаемая в расчет по статье "Прочие
в необоротные активы";
* запасы и затраты,
денежные средства, расчеты и
прочие активы, показываемые в
разделе II бухгалтерского баланса,
за исключением задолженности
участников (учредителей) по их
вкладам в уставный капитал
и балансовой стоимости собственных
акций, выкупленных у акционеров.
При наличии у акционерного
общества на конец года оценочных резервов
по сомнительным долгам и под обесценение
ценных бумаг показатели статей, в связи
с которыми они созданы, принимаются в
расчет с соответствующим уменьшением
их балансовой стоимости на стоимость
данных резервов.
Пассивы, участвующие в
расчете,- это обязательства акционерного
общества, в состав которых включаются:
* статья "Целевые финансирование
и поступления" раздела III бухгалтерского
баланса;
* статья долгосрочных
обязательств банкам и иным, юридическим
и физическим лицам раздела
IV бухгалтерского баланса;
* статьи краткосрочных
обязательств банкам и иным, юридическим
и физическим лицам раздела
V бухгалтерского баланса, а также
расчеты и прочие пассивы, кроме
сумм, отраженных по статьям "Доходы
будущих периодов" и "Фонды
потребления".
Отчет об изменениях капитала,
как и рассмотренные ранее
отчетные формы, подписывают руководитель
и главный бухгалтер предприятия.
Для собственников этот
документ представляет наибольший интерес.
Отчет о движении денежных
средств. Для принятия финансовых
решений необходима информация не только
об остатках денежных средств, но и об
их потоках. Отчет о движении денежных
средств показывает потоки денежных средств
(их поступление и выбытие) в результате
текущей и инвестиционной деятель-ности
и финансовых операций за отчетный период
в увязке с остатками денежных средств
на начало и конец отчетного периода.
Отчет о движении денежных
средств дополняет баланс и отчет
о прибылях и убытках очень
важной для пользователей информацией
о способности организации привлекать
и использовать денежные средства.
Построение отчета о
движении денежных средств опирается
на разделение деятельности организации
на три вида:
1) текущую (основную);
2)инвестиционную;
3) финансовую.
Текущей деятельностью считается деятельность организации,
преследующая извлечение прибыли в качестве
основной цели либо не имеющая извлечение
прибыли в качестве такой цели в соответствии
с предметом и целями деятельности, т.
е. с производством промышленной продукции,
выполнением строительных работ, сельским
хозяйством, продажей товаров, оказанием
услуг общественного питания, заготовкой
сельскохозяйственной продукции, сдачей
имущества в аренду и др.
Текущая деятельность приносит
организации основные доходы и связана
с производством продукции, выполнением
работ, оказанием услуг. Поступления
денежных средств от покупателей
за реализован-ную продукцию, оказанные
услуги, авансов, полученных от покупателей,
арендной платы, комиссионных
являются примерами поступлении
от текущей деятельности. В ходе
текущей деятельности денежные средства
используются на:
* оплату счетов поставщиков;
* выплату заработной
платы;
* оплату задолженности
бюджету по налогам и др.
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации,
связанная с капитальными вложениями
организации в связи с приобретением земельных
участков, зданий и иной недвижимости,
оборудования, нематериальных активов
и других внеоборотных активов, а также
их продажей; с осуществлением долгосрочных
финансовых вложений в другие организации,
выпуском облигаций и других ценных бумаг
долгосрочного характера и т.п.
Примерами притока денежных
средств от инвестиционной дея-тельности,
если ее нельзя отнести к коммерческой,
т.е, к операционной или финансовой деятельности,
являются поступления:
* от продажи долей
участия в других компаниях,
продажи долевых и долговых
инструментов;
* продажи основных средств,
нематериальных активов и других
долгосрочных активов;
* возврата ранее предоставленных
другим организациям кредитов;
* срочных контрактов (опционов,
свопов),
Отток денежных средств (платежи)
в результате инвестиционной деятельности
происходит вследствие:
* покупки основных средств
и нематериальных активов;
* приобретения долевых
и долговых инструментов других
органи-заций и долей участия в предприятиях
с иностранным капиталом;
* предоставления кредитов
и выдачи авансов;
* платежей по срочным
контрактам (опционам и свопам).
Инвестиционная деятельность
связана, прежде всего, с оттоком
денежных средств, необходимых для
расширения производства, модернизации,
перевооружения, и возможна при наличии
у организации свободных денег, которые
ждут более выгодного вложения. Однако
продажа внеоборотных активов и другие
операции, связанные с оттоком денежных
средств, практикуются организациями
при финансовых затруднениях и для повышения
рентабельности бизнеса в целом.
Финансовой деятельностью считается деятельность организации,
связанная с осуществлением краткосрочных
финансовых вложений, выпуском облигаций
и иных ценных бумаг краткосрочного характера,
выбытием ранее приобретенных на срок
до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. Финансовая
деятельность, представленная в отчете
о движении денежных средств, связана,
прежде всего, с выпуском акций, облигаций,
векселей, выплатой дивидендов, погашением
облигаций и выкупом собственных акций.
Примерами притока денежных средств от
финансовой деятельности могут служить:
* поступления от эмиссии
акций;
* поступления от выпуска
облигационных займов и выдачи
век-селей.
Отток денежных средств
от финансовой деятельности организации
происходит в результате:
* выплаты дивидендов
акционерам;
* приобретения акций
своей организации;
* погашения облигационных
займов.
Приложения к балансу. Организации могут принять решение о
включении в состав отчетности приложения
к балансу {форма № 5), состоящего из семи
разделов:
1) движение заемных
средств;
2) дебиторская и кредиторская
задолженность;
3) амортизируемое имущество;
4) движение средств
финансирования долгосрочных инвестиций
и финансовых вложений;
5) финансовые вложения;
6) расходы по обычным
видам деятельности;
7) социальные показатели.
В разделе 1 "Движение заемных
средств" показывают остатки на начало
периода, получение, погашение и
остатки средств, полученных в качестве
займов как у кредитных и иных
организаций, так и у физических лиц. Просроченная
задолженность выделяется в отдельную
строку.
В разделе 2 "Дебиторская
и кредиторская задолженность" приводятся
данные о дебиторской задолженности,
учитываемой на счетах расчетов, с
выделением остатков на начало отчетного
пери-ода, возникновением и погашением
обязательств и остатков на ко-нец отчетного
года. Состояние дебиторской и кредиторской
задол-женности оказывает прямое влияние
на платежеспособность орга-низации. Это
состояние определяется наличием просроченной
задолженности, в том числе сроком более
трех месяцев, а также на-личием обеспечения
под кредиторскую задолженность, что и
отра-жается в данном разделе. Справочно
показывают движение вексе-лей и приводят
перечень организаций-дебиторов, имеющих
наиболь-шую задолженность.
В разделе 3 "Амортизируемое
имущество" расшифровывается состав
нематериальных активов, основных средств
и доходных вложений в материальные
ценности, принадлежащие организации,
в соответствующих графах - остатки
на начало периода, поступление, выбытие
и остатки на конец периода
Пояснительная записка. В пояснительной записке должна быть
приведена информация о данных, требование
о раскрытии которых определено в пункте
27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская
отчетность организации" ПБУ 4/99, а также
других положениях по бухгалтерскому
учету (об изменениях учетной политики
организации, о материально-производственных
запасах, основных средствах, о доходах
и расходах организации, о событиях после
отчетной даты и условных фактах хозяйственной
жизни, об информации по операционным
и географическим сегментам и пр.) и не
нашедших отражения в формах бухгалтерской
отчетности.
В пояснительной записке
подлежат раскрытию данные статей,
по которым в бухгалтерском балансе
и отчете о прибылях и убытках
отражаются прочие активы, прочие кредиторы,
дебиторы, иные обязательства, отдельные
виды прибылей и убытков в случае
их существенности.
В пояснительной записке
следует привести краткую характеристику
деятельности организации (обычных
видов деятельности; текущей, инвестиционной
и финансовой деятельности), основные
показатели деятельности и факторы, повлиявшие
в отчетном году на финансовые результаты
деятельности организации, а также решения
по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской
отчетности и распределения прибыли, оставшейся
в распоряжении организации, т.е. соответствующую
информацию, полезную для получения более
полной и объективной картины о финансовом
положении организации, финансовых результатах
деятельности организации за отчетный
период и изменениях в ее финансовом положении.
Организация, применяющая
при налогообложении метод определения
выручки от реализации продукции (работ,
услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно
данные о причитающихся налоговых
платежах в бюджет, исчисленных на
основе представленных налоговых расчетов,
и данные, исчисленные на основе
сведений о продаже товаров, продукции,
работ, услуг и финансовых результатах,
отраженных в бухгалтерском учете,
исходя из допущения временной определенности
фактов хозяйственной деятельности.
При этом данные о налоговых платежах,
исчисленных по двум методам, приводятся
в разрезе существенных видов налогов
и с отражением сумм отклонений.
При изложении основных
показателей деятельности может
быть приведена характеристика основных
средств (доля активной части основных
средств, коэффициенты износа, обновления,
выбытия и пр.), нематериальных активов,
финансовых вложений, научно-технического
уровня продукции и пр. При этом
информация может быть дополнена
необходимыми аналитическими таблицами,
расшифровками. Рекомендуется определять
тенденции основных показателей
деятельности, а также качественные
изменения в имущественном и
финансовом положении, их причины.
В случае необходимости
в пояснительной записке следует
указывать принятый порядок расчета
аналитических показателей (рентабельность,
доля собственных оборотных средств
и пр.).
При оценке финансового
состояния на краткосрочную перспективу
могут приводиться показатели оценки
удовлетворительности структуры баланса
(текущей ликвидности, обеспеченности
собственными средствами и способности
восстановления (утраты) платежеспособности).
При характеристике платежеспособности
следует обратить внимание на такие
показатели, как наличие денежных
средств на счетах в банках, в
кассе организации, убытки, просроченные
дебиторскую и кредиторскую задолженность,
не погашенные в срок кредиты и
займы, полноту перечисления соответствующих
налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие
уплате) штрафные санкции за неисполнение
обязательств перед бюджетом. Также
следует обратить внимание на оценку
положения организации на рынке
ценных бумаг и причины имевших
место негативных явлений.