Понятие налоговой системы страны, ее уровни

Момент определения налоговой  базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Моментом определения  налоговой базы при выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

С 1 января 2008 г. изменениями, внесенными в ст. 163 НК РФ, для всех налогоплательщиков налоговый период установлен как квартал. НДС взимается по следующим налоговым ставкам:

• 0% — при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих реальный экспорт товаров; работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортных товаров (п. 1 ст. 164 НК РФ);
• 10%- при реализации продовольственных товаров, товаров для детей и медицинских товаров отечественного и зарубежного производства согласно перечню, установленному НК РФ, а также периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (п. 2 ст. 164 НК РФ);
• 18% — при реализации остальных товаров (работ, услуг), включая подакцизные товары (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Согласно ст. 166 НК РФ установлен следующий порядок исчисления налога:

• в общем случае сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз;
• общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога;
• общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде;
• общая сумма налога при ввозе товаров на территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки, установленные п. 2 и 3 ст. 164 НКРФ, т. е. налоговые ставки в размере 10 и 18%.

При получении организацией сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, сумма НДС должна исчисляться расчетным методом в порядке, установленном п: 4 ст. 164 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ в таких случаях налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, т. е. должны применяться налоговые ставки 10/110 или 18/118.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. С 3-го квартала 2008 г. действуют следующий порядок и сроки уплаты НДС в бюджет:

• уплата НДС в бюджет производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом;
• при ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ с учетом положений гл. 21 НК РФ. Как отмечалось ранее, при реализации товаров на территории РФ организация-поставщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязана предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС.

В общем случае при принятии покупателем товаров к бухгалтерскому учету предъявленная поставщиком сумма НДС не включается в стоимость приобретенных товаров. В соответствии со ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации, (налогоплательщику НДС) при приобретении товаров на территории РФ либо фактически уплаченные организацией при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Из этой нормы следует, что поставщик товаров обязан предъявленную покупателю сумму  НДС обособленно отразить в бухгалтерском учете в виде налога, подлежащего уплате в бюджет.

В тоже время законодательно установлено, что организация-покупатель при расчетах с бюджетом по НДС имеет право предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам, подрядчикам и другим контрагентам при приобретении товаров.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации при  приобретении товаров на территории РФ или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в отношении:

• товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Таким образом, в конечном итоге вся сумма НДС, учитываемая в продажной цене товара, оплачивается конечным потребителем.

Так как в хозяйственной деятельности практически любых коммерческих организаций имеют место операции и по приобретению товаров, и по их продаже, то все они, как правило, должны уплачивать в бюджет разницу между выставленными покупателям суммами НДС и предъявленными поставщиками суммами НДС:

Для целей налогового учета  данные, используемые для учета, исчисления и вычета НДС, должны подтверждаться первичными учетными документами (включая справки бухгалтера) и расчетами налоговой базы. Других документов для этих целей не предусмотрено.

Исключением является НДС, для  учета и исчисления которого установлены специальные документы налогового учета.

Так, при реализации товаров, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров поставщики обязаны выставлять соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных поставщиком (продавцом) товаров сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Порядок составления и выставления счетов-фактур установлен ст. 169 НК РФ. Так, например, установлено, что сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в счетах-фактурах, предъявляемых поставщиками (продавцами).

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При продаже товаров организации-продавцы должны вести книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых при совершении операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, в том числе и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

При приобретении товаров  организации-покупатели должны вести  книгу покупок, предназначенную  для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в установленном порядке в конце отчетного периода.

Правила ведения покупателями и продавцами товаров (выполненных работ, оказанных услуг) журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, а также порядок оформления счетов-фактур определены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (с учетом последующих изменений и дополнений).

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с НДС, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В бухгалтерском учете  операция по начислению НДС, подлежащего  уплате в бюджет, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, на субсчете 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

В соответствии с методом начисления организация, продающая товары, начисление НДС отражает в учете по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90–3 «Налог на добавленную стоимость») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

При продаже активов, отличных от товаров, продукции, работ, услуг (например, основных средств, материалов и т. п.)начисление НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы»)и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Перечисление сумм НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Для учета сумм НДС, предъявленных  организации при приобретении товаров на территории РФ либо фактически уплаченных организацией при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», к которому могут быть открыты субсчета:

• 19–1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
• 19–2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
• 19–3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.

На субсчете 19–1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются предъявленные организации суммы НДС, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств.

На субсчете 19–2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются предъявленные организации суммы НДС, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

На субсчете 19–3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам» учитываются предъявленные организации суммы НДС, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и др., а также товаров.

При приобретении товаров  указанные выше суммы НДС учитываются  по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счетов по учету расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Установлено, что вычеты сумм НДС, предъявленных организации  при приобретении либо уплаченных при  ввозе на таможенную территорию РФ товаров (работ, услуг), основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов, производятся после их принятия на учет и при наличии правильно оформленных первичных документов (в том числе счетов-фактур).

С 1 января 2009 г. при перечислении покупателем оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав разрешено производить вычет сумм НДС, предъявленных продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам у покупателя, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг).

В данном случае вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные организациями при  выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления налогооблагаемых операций, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.