Понятие о счетах бухгалтерского учета, виды счетов и их строение

4. Из пункта 1 мы знаем,  что в данной хозяйственной  операции происходит уменьшение кассы и уменьшение долга предприятия по выплате зарплаты. Вспоминая признаки и схематическое изображение активных и пассивных счетов, можем составить бухгалтерскую проводку. Уменьшение активного счета (50 «Касса») производится по кредиту, а уменьшение пассивного счета (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») происходит по дебету. Отсюда вытекает запись:

В зависимости от числа  счетов, участвующих в корреспонденции, различают простые и сложные бухгалтерские проводки. В простых проводках участвуют только два бухгалтерских счета (см. пример выше). В сложных проводках участвуют более двух счетов. При этом один счет дебитуется (кредитуется), а другие (корреспондирующие с ним) - кредитуются (дебитуются) на частные суммы, дающие в итоге ту же общую сумму.

 

 

 

 

2. Синтетический и аналитический учет

2.1. Измерители бухгалтерского учета

 

Измерители - это единицы  измерения объектов бухгалтерского учета. В бухучете применяют измерители трех видов: натуральный, трудовой и денежный (стоимостной). Особенно широко применяется денежный измеритель, который дает возможность иметь обобщенные показатели.

Натуральные измерители предназначены для учета объектов в их натурально-вещественной форме. Выбор измерителя данного вида зависит от физических свойств учитываемых объектов: штуки, метры, кг, литры и т.п.

Трудовые измерители предназначены для учета затрат труда в человеко-днях, человеко-часах и используются в бухгалтерском учете для начисления оплаты труда работников. Затраты труда фиксируются в табелях учета рабочего времени.

Денежный измеритель является обобщающим, базой его исчисления являются трудовые и натуральные измерители. Универсальный стоимостной (денежный) измеритель позволяет сопоставлять и обобщать различные объекты бухгалтерского наблюдения. Только с его помощью можно отразить финансовый результат предприятия (прибыль или убыток). Финансовая отчетность составляется в денежном измерителе.

 

2.2. Синтетические и аналитические счета

 

С точки зрения детализации  информации бухгалтерские счета  делятся на синтетические и аналитические. На синтетических счетах объекты  бухгалтерского наблюдения отражаются в обобщенном виде в денежном измерителе. Аналитические счета детализируют обобщенные показатели синтетических счетов, конкретизируют учитываемые объекты.

Сводная и более подробная  информация необходима для управления предприятием. Например, администрации предприятия, чтобы выплатить заработную плату, необходимо знать, сколько денежных средств для этого потребуется, т.е. иметь обобщающую информацию об общей величине задолженности перед коллективом по оплате труда. Она отражается по кредиту синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для выплаты заработной платы также необходимо знать размеры начисленной заработной платы и удержаний из нее по каждому конкретному работнику. Для этого существуют счета аналитического учета.

Учет, осуществляемый на синтетических и аналитических счетах, называется соответственно синтетическим и аналитическим. Возникновение и обособление синтетического и аналитического учета связано с именем Ж. П. Савари (1676).

Синтетические счета  расположены с левой стороны  в Плане счетов. Синтетические счета называют главными счетами первого порядка. К ним относятся, например, счета: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 80 «Уставный капитал» и др. На основании остатков по синтетическим счетам составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности, проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.

Синтетические счета  могут быть простыми и сложными. Показатели простых синтетических счетов не подлежат дальнейшей детализации, в их развитии не ведется аналитический учет. Примерами простых счетов первого порядка являются счета: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 99 «Прибыли и убытки».

К сложным синтетическим  счетам могут быть открыты субсчета, которые являются счетами второго порядка. В Плане счетов они расположены справа. Так, к синтетическому счету 58 «Финансовые вложения» открыты субсчета: 1. Паи и акции; 2. Долговые ценные бумаги; 3. Предоставленные займы; 4. Вклады по договору простого товарищества. На субсчетах, так же как и на синтетических счетах, учет ведется в денежном измерителе. Субсчета не являются аналитическими счетами, они детализируют синтетический счет, разбивая его на экономически однородные группы. Субсчета - это способ группировки аналитических счетов. Перечень субсчетов не является строго обязательным. Он указывает лишь направления, в которых должна осуществляться группировка данных аналитического учета.

Показатели сложных  синтетических счетов, когда это  необходимо, находят свою детализацию в аналитическом учете. Аналитические счета представляют информацию не только в денежном, но и в натуральных измерителях. По данным аналитического учета можно следить за состоянием материально-производственных запасов каждого вида, осуществлением расчетов с каждым поставщиком, подрядчиком, сотрудником и т.п.

Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим. Записи в  аналитическом учете производятся на основании первичных бухгалтерских документов (накладных, приходных ордеров, актов приемки-сдачи, актов о выработке и др.), а записи на синтетических счетах - на основании совокупности аналитических счетов, открываемых в разрезе синтетического. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным объединяющего их синтетического счета.

 

2.3. Обобщение данных синтетического и аналитического учета

 

Синтетический и аналитический  учет взаимосвязаны в связи с тем, что основаны на одних и тех же первичных документах и записях. Перед составлением отчетности вся учетная информация обобщается сначала на аналитических счетах (подсчитываются обороты, выводятся остатки), а потом по совокупным показателям аналитических счетов формируются синтетические счета. Такое обобщение производится в оборотных ведомостях. Оборотная ведомость является способом обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании данных счетов об остатках на начало и конец месяца и оборотах за месяц. Различают оборотные ведомости по счетам синтетического учета и аналитического учета.

Существует два типа оборотных ведомостей по счетам аналитического учета:

Количественно-суммовые, в которых используются натуральные и стоимостной показатели;

Контокоррентные, в которых  используется только стоимостной показатель.

Количественно-суммовые ведомости составляются по материально-производственным запасам, готовой продукции, основным средствам и подобным счетам. Контокоррентные ведомости составляются по расчетным счетам, денежным средствам, по фондовым и счетам. Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляются отдельно к каждому синтетическому счету, в разрезе которого ведется аналитический учет.

Обобщение данных синтетического учета производится в оборотных  ведомостях по синтетическим счетам. Они бывают простой и шахматной  формы. Простая оборотная ведомость  по синтетическим счетам носит название оборотно-сальдового баланса. Оборотно-сальдовый баланс содержит перечень всех синтетических счетов Рабочего плана счетов. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указываются начальное сальдо, обороты за месяц и конечное сальдо по данному синтетическому счету. В этой ведомости имеются три пары колонок. При правильном ведении учета должно быть достигнуто попарное равенство итогов этих колонок, а именно: итог дебетовых начальных сальдо должен быть равен итогу кредитовых начальных сальдо, итог дебетовых оборотов по синтетическим счетам - итогу кредитовых оборотов по синтетическим счетам, итог конечных дебетовых сальдо - итогу конечных кредитовых сальдо.

Равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов обусловлено  тем, что итог дебетовых сальдо по счетам показывает денежную оценку имущества (активов) предприятия, а итог кредитовых сальдо - денежную оценку источников имущества (пассивов) предприятия. Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по счетам вытекает из сущности двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается как по дебету, так и по кредиту счетов в одинаковых суммах.

Попарное равенство итогов оборотно-сальдового баланса имеет большое контрольное значение. Отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо найти и исправить. Оборотно-сальдовый баланс имеет значение для ознакомления с состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования за месяц. Данные оборотно-сальдового баланса используются при составлении бухгалтерского баланса.

Оборотная ведомость  по синтетическим счетам шахматной  формы строится следующим образом. По горизонтали и вертикали записываются номера синтетических счетов. Затем  из журнала регистрации хозяйственных  операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией счетов переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строки и столбца. По строке собираются дебетовые обороты, а в столбце - кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют сальдо конечное: дебетовое записывают по строке, а кредитовое - по столбцу. В правом нижнем углу матрицы отражают итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.

В отличие от простой  оборотной ведомости (оборотно-сальдового баланса) шахматная оборотная ведомость содержит корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению.

2.4. Взаимосверка данных синтетического и аналитического учета

 

Данные синтетического и аналитического учета всегда связаны  следующими равенствами:

1. Сумма сальдо на начало (конец) месяца по аналитическим счетам равна остатку на начало (конец) месяца по объединяющему их синтетическому счету.

2. Сумма оборотов за месяц (по дебету или кредиту) аналитических счетов равна обороту за месяц (соответственно дебетовому или кредитовому) объединяющего их синтетического счета.

Нарушение этих равенств свидетельствует об ошибке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 В процессе работы  предприятия необходимо вести  текущий учет состояния имущества предприятия, источников формирования этого имущества, а также учет различных хозяйственных операций. Способом ведения такого учета являются бухгалтерские счета. Счета более удобны для текущего учета, чем баланс предприятия, потому что они не столь трудоемки.

 Все счета, согласно  экономической группировке, делятся  на три группы: активные, пассивные и активно-пассивные. Активные счета предназначены для отражения состояния и движения хозяйственных средств. Активными счета называются потому, что хозяйственные средства показываются в активе баланса. Можно отметить, что наименование активных счетов часто совпадает с названием статей актива баланса. Счета, предназначенные для отражения состояния и движения источников хозяйственных средств, называются пассивными, так как в балансе источники показываются в пассиве баланса. Активно-пассивные счета служат для отражения расчетных операций.

 Деление счетов на активные и пассивные отражает органическую связь счетов с балансом. Структура бухгалтерского счета довольно проста. Счет состоит из трех основных элементов:

1) Номер и наименование  счета.

2) Сторона дебета.

3) Сторона кредита.

 Итак, можно подвести краткий итог. В ходе работы были рассмотрены и решены следующие вопросы: что такое бухгалтерские счета, какова структура бухгалтерских счетов, каковы виды бухгалтерских счетов, как организован и ведется учет на различных счетах и другое.

 

 

 

 

Практическая часть

 

Таблица 1

 

№ п/п	Дата	Наименование хозяйственной операции	Общая сумма, р.
1	03.01	При регистрации предприятия сформирован  уставный капитал	94000
2	05.01	Внесены наличные в кассу (вклад  в уставный капитал)	32000
3	06.01	Вклад в уставный капитал на расчетный счет	62000
4	08.01	С расчетного счета оплачена лицензия на строительную деятельность. НДС не взимается	600
5	08.01	Из кассы выданы деньги подотчет	3370
6	10.01	Оприходован материал 1 от поставщика П1. 1000 ед. Сумма с НДС. В документах выделен	24131
7	12.01	С расчетного счета оплачен персональный компьютер	15100
8	15.01	Отпущен материал 1 по учетным ценам  для объекта А	10054
9	16.01	Оприходован материал 2 от поставщика П2 1000 ед. Сумма с НДС. В документах выделен	12179
10	20.01	Акцептован счет транспортной организации Т1 за доставку материалов. Сумма с НДС	1268
11	20.01	Отпущен материал 2 по учетным ценам  для объекта Б	6089
12	20.01	Оприходован персональный компьютер  и по акту введен в эксплуатацию. Сумма с НДС	15100
13	22.01	Оплачен счет поставщика П1	24131
14	25.01	Отпущен материал 1 по учетным ценам  для ремонта офиса	2029
15	29.01	Оплачен счет транспортной организации  Т1 за доставку материалов с расчетного счета	1268
16	30.01	Акцептован счет за электроэнергию, воду по объекту А. Сумма с НДС	370
17	30.01	Акцептован счет за электроэнергию, воду по объекту Б. Сумма с НДС	220
18	30.01	Акцептован счет за электроэнергию, воду по офису. Сумма с НДС	144
19	30.01	Начислена заработная плата рабочим  по объекту А	1200
20	30.01	Начислена заработная плата рабочим по объекту Б	1250
21	30.01	Начислена заработная плата администрации	920
22	30.01	Начислен подоходный налог	222
23	30.01	С расчетного счета перечислен подоходный налог	222
24	30.01	Начислен единый социальный налог  на ФОТ по объекту А. (26,2 %) Расчет	314,40
25	30.01	Начислен единый социальный налог  на ФОТ по объекту Б. (26,2 %) Расчет	327,50
26	30.01	Начислен единый социальный налог  на ФОТ администрации. (26,2 %) Расчет	241,04
27	30.01	Списываются отклонения в стоимости  материалов по объекту А. Расчет	351,07
28	30.01	Списываются отклонения в стоимости  материалов по объекту Б. Расчет	212,66
29	30.01	Списываются отклонения в стоимости  материалов по общехозяйственным расходам. Расчет	70,81
30	30.01	Объект А сдан заказчику  (подписан акт сдачи-приемки 1). Сумма вместе с НДС	32600
31	30.01	Объект В сдан заказчику (подписан акт сдачи-приемки 2). Сумма вместе с НДС	26250
32	30.01	Полученные наличные деньги в кассу  от подотчетного лица	1600
33	30.01	Выдана заработная плата из кассы	2920