Понятие, состав дебиторской и кредиторской задолженности

Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную  оплату, в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, расчетов с  покупателями и заказчиками, иными  организациями. Возвращенные поставщиком  неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств  и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списываются  на убытки организации.

Схемы бухгалтерских записей при  погашении задолженности перед  поставщиками и подрядчиками зависят  от применяемых форм расчетов.

Если задолженность погашается кредитами банка, то делается запись:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам».[1;379]

Но во время совершения расчетов организация может и сама выступать  поставщиком или подрядчиком, т.е. сама продавать покупателям и  заказчикам товарно-материальные ценности, выполнять работы или оказывать  услуги.

задолженность поставщик  заказчик

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Учет расчетов с покупателями и  заказчиками.

 

Для обобщения  информации о расчетах с покупателями и заказчиками в новом Плане  счетов предназначен счет 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками".

Счет 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые  предъявлены покупателям расчетные  документы.

Счет 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной  оплаты. Их учет должен вестись обособленно  на отдельном субсчете "Расчеты  по полученным авансам" счета 62. Аналитический  учет должен быть организован по каждому  полученному авансу.

Если  по полученному векселю, обеспечивающему  задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения  этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту  счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения  задолженности) и 91 "Прочие доходы и  расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется:

• по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету,
• при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Построение  аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых  данных по:

• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;
• векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
• векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
• векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

По мере отгрузки продукции и оказания услуг  к оплате предъявляются расчетные  документы, в которых величина выручки  от их реализации (по договорной цене с  налогом на добавленную стоимость) отражается:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

Д-т 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные  счета»,

50 «Касса» 

К-т 62 «  Расчеты с покупателями и заказчиками  ».

Организации могут получать авансы (предварительную  оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ  или при частичной оплате продукции  и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это  отражается записью:

Д-т 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные  счета» и др.

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

суб-счет «Авансы полученные».

При зачете сумм ранее полученных авансов при  предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные  работы, проданные изделия делается проводка:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

суб-счет «Авансы полученные»

К-т 62 «  Расчеты с покупателями и заказчиками  ».

Если  расчеты производятся при совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция может отражаться по:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [2;233].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

 

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником  между рабочими и служащими и  третьими лицами, организациями, учреждениями (по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит), оно хранит своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату, ведет  расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т.п.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  учитываются на счетах 63,73,76 и др.

Аналитический учет по счетам 61,64,65,75,78,79,62 ведется  в ведомости №7, а по счету 76 такая  ведомость открывается для каждого  субсчета.

В конце  месяца по ведомости аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий  месяц.

Кредитовые  обороты в разрезе корреспондирующих  счетов из ведомостей №7 записывают в  журнал-ордер №8 по кредиту счетов 61,62,63,68,73,76,78,79 и др. Записи по счетам 61,63,73 производят в журнале-ордере одной  строкой за месяц, а по счету 76 - итогами  за месяц по субсчетам. По счетам 68,78,79 синтетический учет в журнале-ордере №8 совмещается с аналитическим.

Современные условия развития экономики позволяют  использовать такую форму сотрудничества предприятий, как совместная деятельность. Она не предполагает образования  юридического лица и осуществляется на основе договора между участниками. Ведение общих дел участников поручается одному из них - доверенному  лицу, которое ведет учет совместной деятельности на отдельном балансе. Результаты совместной деятельности распределяются в порядке, предусмотренном договором.

Передача  вкладов осуществляется на основании  авизо или другого первичного документа. Предприятия-участники отражают свои вклады в совместную деятельность: Д-т счетов 58,06, К-т счетов 47,48 - на согласованную между участниками  сумму вклада; Д-т счетов 47,48, К-т  счетов 01,04; Д-т счетов 02,05, К- т счетов 47,48 - при передаче имущества; Д-т счетов 06,58, К-т сч. 48; Д-т сч. 48, К-т сч. 20 при передаче незавершенного производства; Д-т сч. 06, К-т счетов 51,52,60,62,76 - при передаче денежных средств, дебиторской задолженности.

Если  сумма вклада оценена выше балансовой стоимости имущественных ценностей, то разница относится на счет 85” Добавочный капитал” : Д-т счетов 47,48, К-т сч. 85; если сумма ниже - Д-т счетов 81,88, К-т счетов 47,48.

Сумма начисленной  прибыли от совместной деятельности отражается: Д-т сч. 77, К-т сч. 80; убытков - Д-т счетов 81,88,85, К-т сч. 77.

Доверенное  лицо отражает вклады участников на отдельном  балансе в следующем порядке: Д-т счетов 01,04,10,12,20,40,41,50,51,52,60 и др., К-т сч. 96.

Учет  совместной хозяйственной деятельности осуществляется в общеустановленном  порядке.

Начисление  прибыли участникам отражается: Д-т  сч. 81, К-т сч. 77; убытков Д-т сч. 77, К-т сч. 87.

При прекращении  совместной деятельности оставшиеся имущество  и денежные средства распределяются в соответствии с условиями договора и используются участниками в  первую очередь для закрытия счета 06 или 58. Если сумма полученных средств  превышает сумму вклада, то разница  относится на счет 88, субсчет” Безвозмездно полученные средства” , меньше суммы  вклада, то списывается за счет собственных  средств - Д-т счетов 81,88.

Доверенное  лицо на отдельном балансе делает следующие записи: Д-т сч. 96, К-т  счетов 50,51,52 и др. - при возврате денежных средств и дебиторской задолженности; при возврате имущества и других ценностей: Д-т сч. 96, К-т счетов 47,48,46; Д-т счетов 02,05,13, К-т счетов 46,47,48; Д-т счетов 46,47,48, К-т счетов 01,04,10,12,40,20; Д-т счетов 46,47,48, К-т сч. 80.

Аналитический учет вкладов и расчетов по совместной деятельности ведется в разрезе  договоров по каждому участнику  в ведомости №7, синтетический - в  журнале-ордере №8.

Хозяйственные операции и их документальное оформление

 

Рассмотрим  хозяйственные операции, связанные  с учетом дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета на примере промышленного предприятия ОАО «Тульский молочный комбинат».

 

№ п\п	Факты хозяйственной деятельности	Документ-основание	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				дебет	кредит
1	Приняты к оплате расчетные документы  поставщиков по приобретенным объектам основных средств: Покупная цена НДС	Приходный ордер, накладная, счет- фактура	103400 18162	08 19	60 60
2	Приняты у оплате расчетные документы  поставщиков по приобретенным нематериальным активам: Покупная цена НДС	Приходный ордер, накладная, счет- фактура	11300 2034	08 19	60 60
3	Приняты к оплате расчетные документы  транспортных организации за доставку приобретенных основных средств: По тарифу НДС	Приходный ордер, накладная, счет- фактура	4300 774	08 19	76 76
4	Оплачено с расчетного счета в  погашение задолженности поставщикам  и подрядчикам, возникшей за: Приобретенные основные средства Приобретенные нематериальные активы Транспортные услуги	Платежное поручение, выписка банка	121562 13334 5074	60 60 76	51 51 51
5	Отражена сумма выручки за проданные  объекты основных средств (включая  НДС)	Накладная, акт об оказанных услугах	67378	62	91
6	Начислен НДС за проданные объекты  основных средств	Книга продаж	10278	91	68
7	Поступили на расчетный счет суммы  за: Проданные объекты основных средств	Выписка банка, платежное поручение	67378	51	62
8	Депонированы невыплаченные суммы  заработной платы	Платежная ведомость	56527	70	76
9	Получены наличные денежные средства в виде аванса и предоплат от покупателей  и заказчиков	Приходный кассовый ордер, кассовый ордер	783940	50	62
10	Начислены суммы НДС с полученных авансов	Счет- фактура	119584	62	68
11	Акцептованы счета-фактуры за оказанные  услуги, использованные в процессе обслуживания: Цехов основного производства Служб, связанных со сбытом продукции	Приходный ордер, накладная	45800 28865	25 44	60 60
12	Оплачены счета поставщиков и  подрядчиков за оказанные услуги	Выписка банка,	74665	60	51
13	Отражено погашение задолженности	Договор мены	9900	60	62

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

I. Практическая часть

• Решение сквозной задачи

Таблица 1

Остатки по счетам бухгалтерского учета  ОАО "Исток" на 1 марта 2011 г.

 

Номер счета	Наименование счета				Сумма, руб.
					Дебет	Кредит
1	Основные средства				17 176 809
02	Амортизация основных средств					10 623 700
03	Доходные вложения в материальные ценности				470 301
04	Нематериальные активы				637 500
05	Амортизация нематериальных активов					191 250
07	Оборудование к установке				17 180
08	Вложения во внеоборотные активы				4 543 217
	из них в строительство здания				4 035 038
09	Отложенные налоговые активы				25 600
10	Материалы				896 910
14	Резервы под снижение стоимости материальных ценностей					10 870
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей				76 576
20	Основное производство				1 973 509
43	Готовая продукция				3 174 000
50	Касса				9 800
51	Расчетные счета				269 844
52	Валютные счета				1 753 940
57	Переводы в пути				57 760
58	Финансовые вложения				1 980 000
59	Резервы под обесценение финансовых вложений					336 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками					696 910
62	Расчеты с покупателями и заказчиками				1 245 813
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и  займам					579 600
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам					8 129 500
68	Расчеты по налогам и сборам					657 000
	Справочно: излишне уплаченный налог на прибыль (развернутое сальдо)				38 700
69	Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению					208 610
70	Расчеты с персоналом по оплате труда					579 473
71	Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская  задолженность)				4 300
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям				54 544
76	Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами				-	-
76/1	Расчеты с разными дебиторами				17 846
76/2	Расчеты с разными кредиторами					581 100
77	Отложенные налоговые обязательства					13 800
80	Уставный капитал					5 900 000
81	Собственные акции (доли)				1 113 000
82	Резервный капитал					2 385 000
83	Добавочный капитал					2 650 600
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)					1 980 000
96	Резервы предстоящих расходов					101 256
97	Расходы будущих периодов				193 890
98	Доходы будущих периодов					106 370
Итого					35 731 039	35 731 039