Попроцесный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

В условиях крупносерийного  производства с длительным циклом сборочных  работ при небольших различиях  во времени обработки деталей, входящих в определенный узел, используется разновидность группового комплекта - узловой комплект. Данная планово-учетная  единица объединяет детали одного или  разных изделий на основе единства или подобия технологического маршрута и размера опережения в данном цехе.

По-иному образуется групповой  комплект в предметно замкнутых участках производства. В него входят детали каждого изделия, обрабатываемые одновременно на всех рабочих местах данного участка, закрепленных за выполнением конкретных операций единого технологического маршрута. Поел проведения предметно-технологической специализации производственных участков механического цеха АООТ "Красный пролетарий", при которой все закрепленные за ними детали обрабатываются по прямоточному (безвозвратному) технологическому маршруту, появилась необходимость в разработке для этих участков специальных групповых комплектов. Признаки, положенные в основу такого группового комплекта, способствуют четкой регламентации работ по времени и содержанию, контролю над сроками их выполнения при непрерывной занятости рабочих.

Укрупнение объектов планирования и учета привело к использованию  такой планово-учетной единицы, как "ведущая" в узле деталь. Данная система предусматривает разбивку шей продукции на узлы при минимально возможном их количестве, которые  закрепляются за предметно-замкнутыми участками цеха. В каждом узле выделяется деталь с наибольшим производственным циклом и трудоемкостью обработки. Эту деталь принимают за "ведущую" или за групповой представитель, а остальные детали узла привязывают к эталону. Учет выполнения задания производится по всему составу комплекта узла, по деталям, независимо от способа сдачи -- россыпью или сборочной единицей.

Такие планово-учетные единицы, как сутко-комплект, "условное изделие", применяются при параллельно-последовательной обработке деталей в серийном производстве с периодически повторяющимся запуском (система непрерывного оперативно-производственного планирования). Сутко - комплект включает все детали, входящие во все изделия производственной программы предприятия по их суточной потребности или удельному весу (в штуках) к единице основного изделия программы выпуска, принимаемого за "условное изделие". Выполнение планового задания отражается по данным оперативного учета изготовленных деталей за сутки в картотеке пропорциональности. При этом обеспеченность в сутко - комплектах считается по наименьшей обеспеченности деталями конкретного наимено-вания, в то время как по другим наименованиям может быть выпущено больше по сравнению с плановым заданием не только на рассматриваемую дату, но и отчетный период.

Проанализировав состав планово-учетных  единиц при серийной организации  производства, можно установить, что  основой нормирования, расчета производственных заданий по рабочим местам, бригадам, оперативного учета выполнения производственных программ цехов выступает деталь определенного наименования, закрепленная за конкретным станком или группой  станков.

Представляется, что в  условиях применения единой нормативной  базы для технико-экономического и  оперативно-производственного планирования возможен переход к единой для  всех разновидностей серийного производства планово-учетной единице -- детали.

На предприятиях серийного  типа производства с различным сочетанием технологически, предметно и предметно - технологически специализированных цехов и участков при использовании  детали в качестве единой планово-учетной  единицы имеется возможность  группировать затраты по бригадам и  участкам, выделенным на хозяйственный  расчет, в калькуляционных расчетах -- по видам продукции с подразделением затрат по нормам и отклонениям от них. Если на производственных участках установлено технологически однотипное оборудование, на котором обрабатываются детали, то технология обработки принципиально одинакова, а отличия заключаются во времени обработки и технологическом маршруте внутри производственного участка или бригады. Эти отличительные характеристики могут быть количественно измерены и служить при механизированном варианте обработки учетной информации основопо-лагающим признаком нормирования бригадного комплекта, материальных и трудовых затрат по бригадам, расчета нормированного расхода на фактический выпуск продукции или фактический объем работы, выполненный бригадой.

Подетальное нормирование расходов принято для расчетов материальных затрат в технологических (материальных) картах, которые выписываются отделом главного технолога на каждую деталь. Они группируются, нумеруются и брошюруются по наименованиям изделий. Один экземпляр карт группируется по видам работ и подразделениям, выполняющим эти работы. Такой порядок обеспечивает достоверность нормативных расчетов на всех уровнях технико-экономического планирования и оперативно-производственных плановых расчетов.

Установление единой планово-учетной  единицы для целей нормирования, планирования, учета и контроля, анализа в серийном производстве предприятий не вызывает дополнительной сложности, увеличения учетных и  калькуляционных работ. Деталь, норма  ее входимости в изделие уже в настоящее время является объектом нормативного калькулирования, так как прежде чем будет составлена нормативная калькуляция на узел, агрегат, изделие, определяют нормативы прямых затрат в натуральном и стоимостном выражении на деталь.

Деталь в качестве планово-учетной  единицы удовлетворяет требованиям  комплектности системы нормативного планирования и учета затрат на производство, охватывающей следующие элементы:

* нормирование производственных  возможностей выпуска продукции,  сроков ее изготовления в увязке  со сроками договоров поставки, состава продукции по цехам,  участкам и бригадам и т.  д.;

* техническое, технологическое  и экономическое обоснование  на основе единой нормативной  базы потребности, расхода и  запасов основных фондов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

* планирование, учет и  определение результатов производственной  деятельности на уровне производственных  подразделений.

Массовое производство отличается ограниченной номенклатурой и большим  количеством непрерывно изготовляемой  в течение значительного времени  продукции различных наименований. Движение предметов труда организуется по принципу поточности (постоянное однопредметное, переменное многопредметное). При этом в практике предприятий машиностроения встречаются два вида поточного производства: прямоточ-ное и непрерывно-поточное.

Прямоточное массовое производство характеризуется наличием межоперационных  заделов вследствие различий по времени  обработки деталей и выполнения других операций изготовления изделий  по всему производственному процессу. Это требует мест хранения межоперационных  заделов, нормирования заделов, обеспечивающих минимальное количество оборотных  межоперационных запасов, необходимости  нормирования использования рабочего времени станочников и организации  их работы в режиме многостаночного  обслуживания параллельной и последовательной форм. Непрерывно-поточный вид основан на равенстве или кратности норм затрат времени на операциях производственного цикла, перемещении предметов труда между операциями без пролеживаний, расположении рабочих мест в порядке технологической последовательности и постоянстве закрепленных за ними операций. На предприятиях такого типа организации производства распространена глубокая внутризаводская специализация отдельных цехов, производственных участков, бригад и арендных коллективов, где применяются специальное оборудование, однопредметные поточные линии обработки и сборки изделий. Рост уровня унификации деталей приводит к развитию групповых методов обработки.

Рассмотренные признаки организации  поточного производства хотя и основаны, как в серийном производстве, на расчленении операций, однако объединение  деталей в комплекты в оперативном  планировании и учете становится нерациональным из-за их большого количества. В результате массовое производство использует систему оперативно-календарного планирования "по ритму выпуска", которая характеризуется централизованным подетальным планированием. В качестве планово-учетной единицы выступает деталь по наименованиям. Конкретно такой единицей в заготовительных и обрабатывающих цехах является деталь, а в механосборочных и сборочных -- узел или изделие.

Значение данной планово-учетной  единицы постепенно возрастает, что, прежде всего, связано с автоматизацией и механизацией процессов управления производством.

Прямоточное массовое производство использует систему оперативного планирования "на склад". Основная задача этой системы заключается в поддержании  складских запасов в пределах уровня установленных нормативов исходя из потребностей сборочных цехов. Однако и при этой системе единицей планирования и учета производства служит деталь. Наиболее часто этой системой пользуются при изготовлении крепежных, стандартных, нормализованных и унифицированных  деталей.

Технологический процесс  машиностроительных предприятий предусматривает  и такое расчленение операций, которое позволяет за каждым рабочим  местом (или группой мест - бригадой) закрепить на сравнительно постоянное время одну технологическую операцию, а на агрегатных станках -- группу операций; при этом загрузка рабочих мест имеет постоянный характер. Бригадная форма труда в массовом производстве связана с изменениями в технических, технологических и организационных условиях производства. Плановые производственные зада-ния включают довольно широкий круг работ, выполняемый комплексной бригадой. Но и в таком случае планово-учетной единицей является деталь с определенным перечнем работ по ее изготовлению или обработке, закрепленным за бригадой.

Сравнивая планово-учетные  единицы оперативно-производственного  планирования и учета в массовом производстве с единицами калькулирования себестоимости продукции этих же производств, можно отметить их совпадение только на уровне предприятия или последнего структурного подразделения, выполняющего сборочные, испытательные работы и работы по доводке. На уровне структурных подразделений планово-учетные единицы будут частью объектов затрат, характеризую-щей состав объекта при внутрипроизводственном хозяйственном расчете.

Параллельно производственному  процессу идет процесс накопления затрат. Прямые затраты учитывают по подразделениям на основании данных первичной документации. Кроме прямых материальных и трудовых затрат, в системе попроцессного учета к прямым затратам могут быть отнесены расходы по подготовке производства, контролю за ходом производства, амортизация при условии их локализации внутри одного подразделения Распределяются расходы по калькуляционным объектам с помощью различных способов, которые будут рассмотрены далее.

Организация учета прямых затрат имеет довольно простую схему, в то время как с накладными расходами и оценкой незавершенного производства возникают проблемы.

Анализируя схему попроцессной калькуляции и накопления затрат, учетный процесс можно подразделить на пять этапов:

1.Учет производства в  натуральных или планово-учетных  единицах.

2.Учет выпуска в натуральных  или планово-учетных единицах.

3.Суммирование учтенных  затрат по дебету счета "Основное  производство ".

4.Подсчет себестоимости  единицы продукции.

5.Распределение затрат  между готовыми полуфабрикатами  и незавершенным производством  на конец периода.

Первые два этапа предполагают отражение процесса производства в  натуральных единицах, три последующих -- в стоимостных. На первом этапе прослеживается движение полуфабрикатов (откуда они поступили и куда переданы). Составляется баланс деталей. Его содержание в простейшей форме имеет вид:

Рис. 1 Схема баланса деталей

Полное содержание балансов зависит от технологии производства и целей оперативного учета. В  любом случае итоговым документом оперативного учета движения полуфабрикатов в  производстве является межцеховой баланс, отражающий момент передачи продукции  разной степени готовности от одного подразделения другому. Следует  различать содержание итогового  цехового баланса и сводного баланса  межцехового учета по предприятию. Содержание цеховых балансов отражает специфику организации и технологии данного цеха и его производственные взаимосвязи. Сводный баланс по предприятию  показывает уровень внутризаводской  кооперации и разделения труда.

Следует отметить, что балансы  имеют постоянные реквизиты, содержание которых не зависит от особенностей цехов и которые заполняются  на основе единых справочников, классификаторов, массивов информации за месяц. Переменная информация формируется по первичным  документам, единым для оперативного учета движения производства и бухгалтерского учета прямых затрат на производство. При этом информация об объеме продукции  группируется в первичном учете  по бригадам, а в цеховом балансе  представлена сгруппированной по цеху в единицах, используемых в оперативном  планировании.

Баланс, сборочного цеха содержит следующие реквизиты, заполняемые  на основе созданных за месяц рабочих  массивов:

* остаток на начало  месяца в комплектовочном отделении,  и на рабочих местах - массив  фактических заделов па контрольно-учетным  точкам;